[Zoom en Cripto de Kang Ryeon-ho] La contabilidad de activos digitales corporativos y la construcción de controles internos son 'clave'

[Bloque Media = Abogado Kang Ryeon-ho] Los activos digitales (activos virtuales) han pasado de ser activos especulativos para algunos inversores a ser utilizados en diversas formas como activos de inversión, activos operativos y medios de pago por parte de las empresas.

Hasta ahora, la contabilidad de los activos digitales en las empresas se ha visto obligada a depender de la interpretación de las normas contables debido a la falta de criterios explícitos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), lo que ha llevado a que diferentes empresas realicen tratamientos contables distintos para la misma transacción.

Esta incertidumbre ha sido señalada como un factor que dificulta la comparabilidad de los estados financieros y la toma de decisiones de los inversores. La Comisión de Servicios Financieros y la Autoridad de Supervisión Financiera han decidido establecer y aplicar, a partir de 2024, las "Directrices de Supervisión para la Contabilidad de Activos Virtuales".

Recientemente, con el aumento de las empresas que poseen activos digitales, han surgido nuevas cuestiones sobre el tratamiento contable de estos activos. Las directrices de supervisión no establecen nuevos criterios contables, sino que presentan interpretaciones necesarias para aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas en Corea (K-IFRS) a las transacciones de activos digitales, lo que es significativo y necesario para las empresas que poseen activos digitales.

Las directrices de supervisión se aplican a las empresas emisoras, a las empresas que poseen activos y a los operadores de activos virtuales, pero la parte que afecta más directamente a las empresas comunes es el tratamiento contable de las empresas que poseen activos. Esto se debe a que, en situaciones donde las empresas poseen diversos activos digitales con fines de inversión o comerciales, la clasificación de estos activos, cómo medirlos y qué divulgaciones hacer se convierten en cuestiones clave en la práctica.

A continuación, nos centraremos en el tratamiento contable de las empresas que poseen activos según las directrices de supervisión, examinando los puntos principales y las implicaciones prácticas.

La característica más importante de las directrices de supervisión es que no clasifican los activos digitales de manera uniforme como un solo tipo de activo, sino que presentan claramente que el tratamiento contable debe variar según el propósito de posesión y la sustancia económica. Es decir, las empresas deben clasificar los activos digitales como inventarios, activos intangibles o instrumentos financieros, considerando de manera integral el propósito de adquisición y si el activo digital corresponde a un instrumento financiero.

Por ejemplo, si una empresa que opera en el comercio de activos digitales posee activos con el propósito de comprarlos y venderlos en un corto plazo, es probable que se clasifiquen como inventarios. En cambio, si una empresa manufacturera o de TI posee Bitcoin o Ethereum con fines de inversión a largo plazo, generalmente se contabilizarán como activos intangibles. Así, las directrices de supervisión priorizan la sustancia económica sobre la mera denominación de activos digitales, manteniendo el enfoque basado en principios de las NIIF existentes.

Un aspecto a tener en cuenta en la práctica es que el tratamiento contable de las empresas que aplican K-IFRS puede diferir del de las empresas que aplican las Normas Contables para Empresas Generales. En K-IFRS, la mayoría de los activos digitales se clasifican como activos intangibles, pero en las Normas Contables para Empresas Generales puede haber casos en los que no sea fácil considerar los activos digitales con fines de inversión como activos intangibles.

Por lo tanto, las directrices de supervisión permiten a las empresas que aplican las Normas Contables para Empresas Generales utilizar cuentas separadas que puedan reflejar las características de los activos digitales, como "otros activos". Esto se considera que proporcionará una flexibilidad considerable en el proceso de tratamiento contable para pequeñas y medianas empresas o empresas no cotizadas.

En la práctica, incluso si se trata del mismo activo digital, el tratamiento contable puede variar entre empresas. Por ejemplo, la empresa A puede poseer un activo digital para asegurar un medio de pago, la empresa B puede poseerlo para inversión a largo plazo, y la empresa C puede poseerlo con el propósito de comercio a corto plazo. Las directrices de supervisión se entienden como un reconocimiento de estas diferencias, exigiendo que se documente claramente el propósito de adquisición inicial.

Por lo tanto, las empresas deben establecer procedimientos de control interno que puedan probar el propósito de posesión inicial a través de actas de comités de inversión, decisiones de juntas directivas y políticas de inversión, en lugar de simplemente realizar asientos contables.

En la práctica, no son raros los casos en los que el propósito de posesión cambia. Por ejemplo, puede ocurrir que un activo digital adquirido con fines de inversión a largo plazo se convierta en un activo para comercio a corto plazo, o que un activo adquirido con fines operativos se mantenga a largo plazo. En tales casos, las empresas no solo deben cambiar la cuenta, sino que también deben revisar adecuadamente las razones del cambio y la sustancia económica, y es importante contar con documentación objetiva que pueda demostrar la validez del cambio.

Las empresas deben detallar en las notas de los estados financieros la naturaleza de los activos digitales, el propósito de posesión, los métodos de valoración y los factores de riesgo, y proporcionar información más específica de acuerdo con la K-IFRS revisada No. 1001. Esto es para que los inversores puedan entender de manera más precisa el nivel de exposición de la empresa a los activos digitales y los riesgos relacionados. Dado que esto también será objeto de auditoría por parte de auditores externos, se requiere proporcionar información útil para la toma de decisiones de inversión en lugar de divulgaciones formales.

Para las empresas que poseen activos, el cambio más importante puede considerarse la mejora del nivel de control interno más que el propio estándar contable. Si no se establece un sistema de control interno para todo el proceso de adquisición, custodia y disposición de activos digitales, el tratamiento contable adecuado también puede volverse difícil. En particular, los siguientes aspectos deben ser gestionados de manera práctica:

Primero, un procedimiento de aprobación claro para el propósito de adquisición de activos digitales; segundo, gestión de billeteras y control de acceso; tercero, procedimientos de evaluación y revisión de deterioro; cuarto, un sistema de gestión de información para la divulgación de notas en los estados financieros. Este control interno probablemente será un objetivo importante en el proceso de auditoría externa en el futuro.

Las empresas que poseen activos digitales deben ir más allá de simplemente clasificar los activos digitales como activos intangibles, estableciendo fundamentos objetivos para el propósito de adquisición y realizando una clasificación adecuada de los activos según la sustancia económica, y deben construir un sistema de control interno que pueda responder a los requisitos de divulgación mejorados.

Con el crecimiento del mercado de activos digitales, se espera que surjan diversos activos digitales como tokens de seguridad (STO), monedas estables y activos respaldados por activos reales (RWA), por lo que las empresas deben entender las directrices de supervisión no solo como un objetivo de cumplimiento regulatorio, sino como un estándar para aumentar la confiabilidad de la información contable y proporcionar información más transparente a los inversores. Además, se requiere un enfoque en el que los expertos legales y contables colaboren para revisar la estructura contractual, la naturaleza legal de los activos y la coherencia del tratamiento contable.

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