Que faire en cas de rappel fiscal sur les revenus étrangers liés aux cryptomonnaies ?

Auteur : Avocate Yang Hong

Récemment, certaines personnes détenant des comptes à l'étranger, utilisant des plateformes étrangères ou recevant des revenus transfrontaliers ont reçu des messages, des appels, des notifications via des applications fiscales personnelles, voire des avis formels de "Notification de questions fiscales" concernant leurs revenus étrangers.

Si les revenus concernent également des cryptomonnaies, la vérification et la déclaration deviennent plus complexes : les enregistrements des échanges peuvent être incomplets, il y a de nombreuses adresses de portefeuille, les échanges de cryptomonnaies, les règlements en stablecoins et les retraits OTC s'entrelacent, tandis que les comptes bancaires affichent souvent uniquement le montant final en monnaie fiduciaire.

Certaines personnes souhaitent rapidement régulariser leur situation en fonction du montant crédité sur leur compte bancaire, tandis que d'autres craignent que la divulgation des transactions en cryptomonnaies n'entraîne d'autres risques et choisissent de ne pas répondre. Ces deux approches peuvent poser des problèmes.

Après avoir reçu un rappel, l'ordre correct est : répondre rapidement, puis vérifier la nature des revenus, l'année concernée, la valeur d'origine des biens, les frais raisonnables et les impôts déjà payés à l'étranger, et enfin déterminer légalement le plan de déclaration et de régularisation des impôts.

Ce que l'on entend par "ne pas régulariser en fonction des flux bancaires", ce n'est pas retarder la déclaration ou refuser de payer des impôts, mais éviter d'assimiler directement les flux bancaires au revenu imposable tant que les faits de la transaction ne sont pas clarifiés.

I. D'abord, confirmez : quel type de rappel fiscal avez-vous reçu ?

Différentes formes de rappels peuvent correspondre à différentes étapes de traitement. Il est d'abord nécessaire de vérifier la source de l'information, les questions spécifiques et les délais de traitement, et non de juger si l'on a déjà un problème de sous-paiement d'impôts uniquement sur la base d'un message ou d'un appel.

Application d'impôt sur le revenu personnel ou notification générale

Après avoir reçu un rappel, il convient de lancer un auto-examen des revenus étrangers pour l'année concernée, en vérifiant la source des revenus, les enregistrements de déclaration et la situation fiscale.

À ce stade, il n'est pas approprié de confirmer directement "qu'il n'y a pas de revenus étrangers" tant que les faits ne sont pas clarifiés, et il n'est pas nécessaire de conclure qu'il faut absolument régulariser les impôts sur la base d'un seul rappel.

Agents fiscaux demandant des explications par téléphone ou message

Il convient de vérifier l'identité des agents par des canaux officiels et de confirmer l'année fiscale concernée, les questions à examiner, le délai de réponse et les documents requis.

Au cours de la communication, il est conseillé de conserver les notifications, les enregistrements de soumission de documents et les réponses écrites, afin d'éviter que des malentendus ne compliquent le traitement ultérieur.

Notification formelle de questions fiscales

Il faut porter une attention particulière aux questions, bases légales, liste de documents et délais de soumission mentionnés dans le document, et agir conformément aux exigences.

Si des enregistrements de transactions, des détails sur les coûts des revenus intérieurs et étrangers, des preuves de paiement d'impôts à l'étranger ou d'autres documents fiscaux doivent effectivement être fournis, il est important de commencer à les préparer dès que possible. Pour les questions litigieuses concernant la nature des revenus ou les bases d'imposition, il convient également d'expliquer les raisons et de fournir des preuves dans les délais impartis, plutôt que de rester inactif.

Il est important de noter qu'un rappel fiscal ne signifie pas que le montant des impôts a déjà été déterminé, mais après avoir reçu un document officiel, il ne faut pas le considérer comme une simple notification d'information.

Délais de déclaration légale et crédits d'impôt étrangers

Selon l'"Annonce du ministère des Finances et de l'Administration fiscale concernant la politique d'impôt sur le revenu personnel relative aux revenus étrangers" (Annonce n° 3 de 2020 du ministère des Finances et de l'Administration fiscale), les particuliers résidents qui obtiennent des revenus étrangers doivent généralement déclarer et payer des impôts entre le 1er mars et le 30 juin de l'année suivant l'obtention des revenus.

Les impôts sur le revenu effectivement payés à l'étranger par les résidents peuvent être crédités dans la limite des montants correspondants dus en Chine. Pour obtenir ce crédit, il est généralement nécessaire de fournir des preuves de paiement d'impôts à l'étranger, des reçus de paiement d'impôts ou des enregistrements de paiement ; si les justificatifs ne peuvent pas être fournis, il est possible de soumettre une déclaration d'impôt sur les revenus étrangers ou un avis de paiement d'impôts, ainsi que les reçus bancaires correspondants.

Ainsi, lors du traitement des rappels fiscaux, il est nécessaire de prêter attention à trois délais : le délai de réponse ou de soumission de documents exigé par l'administration fiscale, le délai de déclaration légale, et le moment de l'obtention des preuves de paiement d'impôts à l'étranger. Ces trois éléments ne doivent pas être confondus.

II. Pourquoi ne pas considérer directement le montant crédité sur le compte bancaire comme le revenu imposable ?

Dans les transactions de cryptomonnaies, les enregistrements sur la blockchain reflètent le transfert d'actifs, tandis que les flux bancaires reflètent le règlement en monnaie fiduciaire. Il peut y avoir de multiples transactions, différents acteurs et différentes relations juridiques entre les deux.

Par exemple, un virement étranger peut être un revenu obtenu pour des services rendus, ou le produit de la vente d'actifs numériques, incluant le coût des actifs achetés précédemment ; il peut également s'agir de la monétisation ultérieure d'actifs numériques dont les revenus ont déjà été confirmés à d'autres étapes, nécessitant une analyse plus approfondie pour déterminer si de nouveaux revenus imposables ont été générés.

Si l'on considère directement le montant total crédité comme une rémunération pour services ou un revenu de cession d'actifs, cela peut entraîner des erreurs dans la détermination de la nature des revenus, des considérations sur la valeur d'origine des biens, ou le problème de double comptabilisation du même avantage économique.

Il convient également de noter que les plateformes étrangères, les comptes de paiement étrangers ou les serveurs étrangers ne déterminent pas nécessairement que les revenus proviennent de l'étranger.

Selon les réglementations relatives aux revenus étrangers, la source des revenus doit être déterminée en fonction du type de revenu spécifique. Par exemple, pour les revenus de services, il est nécessaire de prêter attention au lieu réel d'exécution des services ; pour les revenus de cession d'actifs, il faut analyser la nature, le lieu et les arrangements spécifiques de la cession des actifs. Il ne suffit pas de conclure que tous les revenus proviennent de l'étranger simplement parce que le compte de paiement est à l'étranger.

Pour les cryptomonnaies, il peut y avoir simultanément des transactions sur la blockchain, des plateformes étrangères et des règlements par des tiers, et la source des revenus, le moment d'acquisition et la base d'imposition doivent encore être analysés en fonction des lois fiscales existantes et des faits spécifiques.

Ainsi, l'accent de la comptabilité fiscale ne doit pas être une simple agrégation des flux bancaires, mais répondre à trois questions :

• Quelle est la nature de ce bénéfice économique ?

• À quel exercice fiscal doit-il être attribué, et quelles règles fiscales s'appliquent ?

• Quels coûts, frais et impôts déjà payés à l'étranger peuvent être légalement déduits ou crédités ?

III. En ce qui concerne les cryptomonnaies, il est nécessaire de reconstituer quatre types de faits

1. Comment les actifs ont-ils été acquis ?

Le règlement en cryptomonnaies ne change pas nécessairement la nature des revenus de base.

Par exemple, obtenir des actifs numériques en fournissant des services de développement, de conseil, de conception, de création ou de promotion à des entreprises ou plateformes étrangères doit être jugé en fonction des relations contractuelles, du contenu de l'exécution et de la réalité économique, afin de déterminer s'il s'agit de salaires, de rémunérations pour services, de redevances ou de revenus d'exploitation.

Si l'on achète puis revend pour réaliser un bénéfice, il faut analyser si cela implique des revenus de cession d'actifs.

La "Réponse de l'Administration fiscale nationale concernant l'imposition des revenus obtenus par des particuliers par la vente de cryptomonnaies sur Internet" (Lettre n° 818 de 2008 de l'Administration fiscale nationale) stipule que les revenus obtenus par un particulier en achetant des cryptomonnaies auprès de joueurs et en les revendant à d'autres à un prix majoré doivent être calculés comme des revenus de cession d'actifs pour l'impôt sur le revenu personnel, et des dispositions sont faites concernant la valeur d'origine des actifs et les cas de preuves insuffisantes.

Cependant, ce document concerne des scénarios spécifiques de transactions de cryptomonnaies en ligne, et ne peut pas être utilisé pour affirmer que toutes les transactions d'actifs cryptographiques modernes sont soumises au même impôt ou au même taux d'imposition. La manière dont cela s'applique doit encore être jugée en fonction des dispositions générales des lois fiscales en vigueur et des faits de chaque cas.

Pour les airdrops, les récompenses de staking, les revenus DeFi, etc., il convient également d'analyser les conditions d'acquisition des actifs, s'il existe une contrepartie, les bénéfices économiques au moment de l'acquisition et les situations de disposition ultérieure. Actuellement, il manque des règles unifiées et spécifiques couvrant tous les scénarios concernant le traitement fiscal des revenus des protocoles d'actifs cryptographiques.

L'absence de règles claires ne signifie pas nécessairement une exonération fiscale ; de même, il n'est pas acceptable de regrouper tous les revenus sous un même impôt en l'absence de preuves.

2. Quels portefeuilles et transactions vous appartiennent réellement ?

Les explorateurs de blockchain peuvent afficher des adresses et des enregistrements de transactions, mais ne peuvent pas prouver la propriété légale des actifs uniquement par l'adresse.

Un portefeuille peut appartenir à un particulier, une entreprise, un projet, une plateforme d'échange, un acteur multi-signatures ou un contrat intelligent, et peut également avoir des fonctions de collecte, de garde ou de transfert.

Il est donc nécessaire d'établir une liste de propriété des portefeuilles, indiquant au minimum :

• Qui contrôle l'adresse et qui a le droit de signature ;

• À qui appartiennent finalement les actifs du portefeuille ;

• S'il existe des détentions, des actifs d'entreprise ou un contrôle commun ;

• Si les transferts entre différentes adresses sont des transferts d'actifs propres ou des paiements externes ou des cessions d'actifs.

Le retrait d'un compte d'échange à un portefeuille auto-géré ou le transfert entre portefeuilles contrôlés par soi-même ne peut généralement pas être considéré comme générant de nouveaux revenus imposables uniquement sur la base des enregistrements de transfert. Cependant, il convient toujours de juger en fonction des transactions antérieures et ultérieures, de la propriété des actifs et des relations juridiques spécifiques.

3. La valeur d'origine des biens et les frais peuvent-ils être prouvés ?

La reconstruction des coûts est souvent l'un des aspects les plus complexes de l'examen fiscal des cryptomonnaies.

Il est conseillé de rassembler autant que possible les documents suivants :

• Commandes d'échange, enregistrements de transactions et flux de compte ;

• Enregistrements de dépôts en monnaie fiduciaire et justificatifs d'achat de cryptomonnaies ;

• Hash de transactions sur la blockchain (TxID) et enregistrements de transferts de portefeuille ;

• Enregistrements d'échanges de cryptomonnaies, de transferts inter-plateformes ;

• Contrats de transactions OTC, confirmations de transactions et justificatifs de paiement ;

• Justificatifs de frais de transaction, de frais de gaz et d'autres frais connexes.

Pour les achats multiples, les transferts inter-plateformes et les échanges de cryptomonnaies, il convient de constituer une explication des coûts pouvant être vérifiée, en enregistrant les méthodes de calcul utilisées, les bases et les parties non confirmées, sans présumer qu'une méthode de calcul des coûts sera nécessairement acceptée par l'administration fiscale.

Si l'on ne peut pas fournir de justificatifs complets et précis de la valeur d'origine des biens, il existe un risque que l'administration fiscale détermine la valeur d'origine des biens.

4. Les flux de contrats, d'actifs et de fonds peuvent-ils être corrélés ?

Les problèmes courants incluent : l'incohérence entre les contreparties contractuelles et les payeurs bancaires ; plusieurs transactions sur la blockchain fusionnées en un seul virement en monnaie fiduciaire ; les montants de cession d'actifs numériques et les montants finalement crédités comportant des différences de frais, de taux de change ou de décote OTC ; les notes bancaires et la nature des transactions sous-jacentes étant incohérentes.

Il est conseillé d'établir quatre lignes de preuves :

• Flux de contrats : indiquant les parties à la transaction, la raison de la transaction et les droits et obligations ;

• Flux d'actifs : indiquant comment les actifs numériques ont été acquis, transférés et cédés ;

• Flux de fonds : indiquant qui a payé la monnaie fiduciaire, où elle a été transférée, et comment le montant a été déterminé ;

• Flux fiscaux : indiquant à quel exercice fiscal appartient le bénéfice économique, quel type de revenu pourrait s'appliquer, et comment le montant à déclarer est calculé.

Les quatre lignes de preuves ne doivent pas nécessairement être complètement cohérentes à chaque étape, mais lorsque les parties, les montants ou les délais diffèrent, il doit être possible de fournir des explications raisonnables par le biais de contrats, de confirmations de transactions, d'arrangements de paiement, de documents de règlement ou d'explications de paiement.

Remarque spéciale : détenir des actifs numériques par le biais de fiducies offshore ou d'entités étrangères

L'"Annonce du ministère des Finances et de l'Administration fiscale concernant les questions fiscales relatives aux fiducies offshore" publiée en juillet 2026 (Annonce n° 21 de 2026 du ministère des Finances et de l'Administration fiscale) a établi des règles spécifiques concernant le transfert de biens dans des fiducies offshore, les revenus pendant la durée de la fiducie et le transfert de biens connexes.

Cette annonce regroupe les biens concernés en biens meubles, immeubles et autres types de biens, et établit des règles concernant le transfert de biens à des fiducies offshore ou à des entités étrangères qu'elles détiennent, contrôlent ou gèrent. Les questions de gestion connexes sont également abordées dans l'Annonce n° 15 de l'Administration fiscale nationale de 2026.

Si des cryptomonnaies sont détenues par le biais de fiducies offshore ou d'entités étrangères qu'elles contrôlent ou gèrent, il ne faut pas simplement appliquer l'analyse des transactions de portefeuilles personnels ordinaires, mais vérifier plus en détail les étapes de transfert de biens, de revenus pendant la durée de la fiducie et de transfert de biens à la fin de la fiducie.

La question de savoir s'il existe une obligation fiscale, comment déterminer la valeur d'origine des biens et la valeur marchande doit être jugée en fonction de la structure spécifique, des relations de contrôle et des règles applicables. Pour les particuliers concernés par ce type de structure, il est conseillé de procéder à une évaluation fiscale séparée.

IV. Après avoir reçu un rappel, il est conseillé de suivre six étapes

Première étape : vérifier l'authenticité du rappel et la phase de procédure

Vérifiez par le biais de l'application d'impôt sur le revenu personnel, du bureau électronique des impôts pour les personnes physiques, du 12366 ou des contacts officiels de l'administration fiscale compétente.

Confirmez l'année de vérification, les questions concernées, les délais de soumission, les contacts et les exigences documentaires, et conservez les enregistrements pertinents.

Deuxième étape : répondre d'abord et coopérer à la vérification, sans se précipiter pour confirmer le type d'impôt et le montant

Vous pouvez indiquer que vous êtes en train de rassembler les enregistrements de la plateforme, les détails du portefeuille et les justificatifs de coûts, et confirmer avec l'administration fiscale la liste des documents, les modalités de soumission et les délais.

Tant que les faits ne sont pas clarifiés, il n'est pas approprié de promettre directement que "tout appartient aux revenus d'investissement" ou "tout appartient aux revenus de services", et il ne faut pas nier directement avoir des revenus étrangers en l'absence de preuves.

Troisième étape : établir un tableau des faits de transaction par année

Il est conseillé de lister au minimum la date, le type d'actif, la quantité de transaction, le type de transaction, la plateforme ou le portefeuille, le contrepartie, l'évaluation en RMB, la valeur d'origine des biens, les frais connexes et les justificatifs correspondants.

Il est important de distinguer les revenus obtenus par des actifs numériques, l'achat de monnaie fiduciaire, les échanges de cryptomonnaies, les transferts de portefeuilles personnels, la vente pour obtenir de la monnaie fiduciaire, ainsi que les revenus d'autres protocoles tels que le staking et les airdrops.

Pour les transactions dont la confirmation est temporairement impossible, il convient de les marquer séparément, plutôt que de faire des hypothèses pour remplir le tableau.

Quatrième étape : pour les questions litigieuses, préparer différents calculs

Si la nature des revenus, la source, l'année d'imposition ou la reconnaissance des coûts sont contestées, il convient de les énumérer séparément :

• Les faits de transaction qui peuvent déjà être confirmés ;

• Les bases légales pour les différentes manières de reconnaissance ;

• Les différences de revenus imposables et de montants d'impôts selon les différentes bases ;

• Les preuves manquantes et les questions nécessitant une vérification supplémentaire.

L'accent de la communication doit être mis sur les faits, les preuves et les différences de calcul, et non sur une affirmation vague selon laquelle "il n'est pas nécessaire de payer des impôts".

Cinquième étape : procéder rapidement à la déclaration, à la correction ou à la soumission de documents supplémentaires

Une fois que les faits et les bases d'application sont essentiellement clairs, il convient de procéder à la déclaration complémentaire, à la déclaration corrective, au paiement des impôts ou à la soumission de documents explicatifs, en respectant les délais exigés par l'administration fiscale.

Si vous ne pouvez pas terminer la préparation des documents dans les délais, il est important de communiquer rapidement et d'expliquer la raison, et si nécessaire, de demander un délai raisonnable ou d'autres demandes procédurales, en conservant les enregistrements pertinents.

La nécessité d'une vérification supplémentaire, d'une sanction et de la manière de traiter la situation doit être jugée en fonction des faits spécifiques, des bases légales et des procédures, et ne peut pas être généralisée.

Sixième étape : évaluer simultanément les risques non fiscaux

Payer des impôts légalement ne signifie pas que les transactions de cryptomonnaies ou les chemins de fonds associés ont été approuvés par les régulateurs.

Le document n° 42 de 2026 publié par la Banque populaire de Chine et huit autres départements précise que les activités liées à l'échange de monnaie fiduciaire et de cryptomonnaies, à l'échange entre cryptomonnaies, à l'achat et à la vente de cryptomonnaies en tant que contrepartie centrale, ainsi qu'à la fourniture de services d'information et de tarification pour les transactions de cryptomonnaies, sont considérées comme des activités financières illégales strictement interdites ; les entités et individus étrangers ne doivent pas fournir de services liés aux cryptomonnaies aux entités nationales sous quelque forme que ce soit.

Par conséquent, dans les cas de transactions OTC de grande envergure, de paiements fréquents, d'utilisation de comptes d'autrui, d'adresses à haut risque ou de gel de cartes bancaires, en plus des problèmes fiscaux, il convient d'évaluer les risques de change, de lutte contre le blanchiment d'argent, civils et criminels en tenant compte des rôles dans la transaction, des sources de fonds et des chemins spécifiques.

V. Quatre erreurs courantes à éviter en particulier

Erreur 1 : multiplier directement le montant crédité sur le compte bancaire par 20 %

Les flux bancaires reflètent le résultat du règlement des fonds, ce qui ne correspond pas au revenu imposable. Les revenus de cession d'actifs nécessitent de vérifier la valeur d'origine des biens et les frais connexes, tandis que les revenus de services peuvent être soumis à différentes règles fiscales.

Erreur 2 : considérer tous les flux entrants sur la blockchain comme des revenus d'investissement

Les flux entrants sur la blockchain peuvent correspondre à des revenus de services, des récompenses de projets, des prêts, des fonds collectés ou des transferts de portefeuilles personnels. Une mauvaise qualification peut affecter le type de revenu, l'année d'imposition, la base de coûts et le traitement fiscal des transactions ultérieures.

Erreur 3 : penser qu'avoir payé des impôts rend les transactions légales

Les obligations fiscales et la réglementation financière relèvent de dimensions de jugement différentes. Compléter une déclaration fiscale ne prouve pas que les opérations sur des plateformes étrangères, les échanges OTC ou les chemins de fonds transfrontaliers sont nécessairement conformes.

Erreur 4 : ne pas répondre ou faire des promesses vagues de "pas de revenus étrangers"

Ignorer les documents fiscaux officiels ou faire des déclarations manifestement en désaccord avec les enregistrements objectifs peut augmenter les risques de gestion ultérieure. Pour les faits qui ne peuvent pas être confirmés, il convient de les expliquer honnêtement et de vérifier davantage, plutôt que de tirer des conclusions hâtives.

Si l'une des situations suivantes se présente, il est conseillé de demander rapidement une assistance juridique ou fiscale professionnelle :

• Années historiques longues, enregistrements de plateforme manquants ;

• Impliquant plusieurs plateformes d'échange, portefeuilles et enregistrements inter-chaînes ;

• Revenus de services confondus avec des transactions d'investissement ;

• Transactions fréquentes d'échanges de cryptomonnaies, de staking ou de revenus DeFi ;

• Détention d'actifs numériques par le biais d'entreprises, de partenariats ou de fiducies étrangères ;

• Impliquant des transactions OTC et des règlements par des tiers ;

• Avoir déjà reçu des documents fiscaux officiels ;

• Ou simultanément confrontés à des risques de change, de lutte contre le blanchiment d'argent, de gel de cartes bancaires et de risques criminels.

Conclusion

Après avoir reçu un rappel fiscal sur les revenus étrangers, les deux choses à éviter absolument sont de faire comme si vous n'aviez rien vu et de régulariser rapidement en fonction des flux bancaires avant que les faits ne soient clarifiés.

L'ordre correct de traitement peut être résumé comme suit :

D'abord répondre, puis classer ; d'abord reconstituer les faits de la transaction, puis calculer les revenus ; d'abord vérifier les coûts et les chemins de fonds, puis déclarer ou corriger légalement.

Un rappel fiscal n'est pas un message à ignorer, mais il ne signifie pas non plus que le montant des impôts a été déterminé. Pour les professionnels et investisseurs du Web3, ce qui doit vraiment être résolu n'est pas seulement "payer ou ne pas payer des impôts", mais quoi payer, pour quelle année, selon quelle nature de calcul, et s'il est possible de soutenir ce calcul avec des preuves complètes et vérifiables.