Où les plateformes de cryptomonnaie opérant à l'échelle mondiale devraient-elles déclarer le CARF ? Analyse de l'application des règles de Reporting Nexus

Cet article se concentre sur la déclaration des actifs cryptographiques CARF, en analysant les règles de Reporting Nexus et en clarifiant les chemins de détermination des juridictions de déclaration pour les plateformes mondiales.

Rédigé par : FinTax

Auparavant, nous avons analysé le sujet des entités déclarantes sous le CARF dans l'article intitulé « Normes de reconnaissance des entités déclarantes sous le CARF et analyse de l'application de huit types d'activités », où nous avons précisé que le CARF adopte une norme d'identification fonctionnelle pour les entités déclarantes. Toute personne ou entité fournissant des services facilitant des transactions d'échange d'actifs cryptographiques pour des clients, que ce soit directement ou par l'intermédiaire de contreparties, d'intermédiaires ou de plateformes d'échange, peut constituer un RCASP. Nous avons également défini des plateformes courantes liées aux cryptomonnaies, telles que les bourses, les courtiers, les négociants de gré à gré, les institutions de paiement et les fournisseurs de services de garde.

Une fois l'identification du RCASP effectuée, l'évaluation de la conformité doit s'étendre à l'application des obligations de déclaration. Pour les plateformes de cryptomonnaie enregistrées, gérées ou opérant dans plusieurs juridictions, une même entité peut établir des liens avec plusieurs juridictions. Il est donc nécessaire de déterminer dans quelle juridiction elle doit remplir ses obligations de diligence raisonnable et de déclaration au titre du CARF. Le CARF ne se limite pas à déterminer la juridiction de déclaration en fonction du lieu d'enregistrement ou du siège social du groupe. Les entités RCASP traitent généralement cette question par le biais des règles de Reporting Nexus, en déterminant l'attribution des obligations de déclaration en fonction de facteurs de connexion tels que le lieu de résidence fiscale, le lieu de constitution, le lieu de gestion, le lieu d'établissement fixe et les succursales.

Pour faciliter l'analyse, nous énumérerons ci-dessous quelques termes principaux liés aux règles de Reporting Nexus et leurs significations :

Directives officielles de l'OCDE

1. Règles de hiérarchie

L'OCDE a publié en 2022 le Cadre de déclaration des actifs cryptographiques et les amendements à la norme de déclaration commune, dans lequel la Section I des règles CARF - Obligations des fournisseurs de services d'actifs cryptographiques déclarants - stipule spécifiquement dans quelles situations un RCASP établit un lien de déclaration avec la juridiction d'application du CARF. Les paragraphes A à H traitent également des problèmes de diligence raisonnable et de déclaration en cas de liens multiples entre un même RCASP et plusieurs juridictions. En 2023, l'OCDE a intégré ces règles dans la Partie I du CARF dans les Normes internationales pour l'échange automatique d'informations en matière fiscale et a fourni des explications supplémentaires sur les critères de connexion et leur ordre d'application dans le Commentaire sur la Section I.

En résumé, la Section I(A) établit quatre types de points de connexion généraux pour les entités RCASP et crée une hiérarchie à travers les Sections I(C) à (F). La logique est que les juridictions ayant un lien plus fort avec le RCASP et une plus grande capacité à exécuter les obligations de déclaration assument les principales fonctions de régulation et de déclaration.

Les règles de hiérarchie présentent de manière claire et concise la méthode de jugement des points de connexion, mais les obligations CARF des juridictions à faible priorité doivent encore être confirmées en fonction des règles locales spécifiques. L'exemption de déclaration répétée de l'OCDE repose sur la condition préalable des juridictions partenaires : les juridictions concernées doivent établir des exigences légales CARF équivalentes et être incluses dans la liste des juridictions partenaires de la juridiction d'application, et le RCASP doit également satisfaire à des conditions de diligence raisonnable et de déclaration. Si la juridiction de connexion à haute priorité n'a pas encore mis en œuvre le CARF, ou si aucune relation de partenariat applicable n'a été établie entre les deux parties, la juridiction à faible priorité peut continuer à exiger des déclarations.

2. Les points de connexion de même niveau doivent suivre une procédure de notification

Lorsque le même RCASP établit des points de connexion substantiellement identiques dans deux juridictions partenaires ou plus, par exemple en devenant résident fiscal dans deux juridictions, la Section I(H) lui permet de remplir ses obligations de diligence raisonnable et de déclaration dans l'une des juridictions et de soumettre une notification à l'autre juridiction, afin de réduire la répétition de la soumission des mêmes informations. Cette règle ne s'applique qu'aux points de connexion de même niveau ; si une juridiction présente un point de connexion de niveau supérieur, il n'est pas possible de le remplacer par un point de connexion de niveau inférieur.

Ce mécanisme a été affiné dans sa mise en œuvre locale. Le Royaume-Uni exige que les RCASP répondant aux conditions de même niveau notifient leur choix de juridiction à HMRC conformément aux règles de la Section I(H) ; Singapour exige que les Reporting SGCASP bénéficiant de l'exemption des points de connexion substantiellement identiques soumettent une notification annuelle à l'IRAS. Pour les entreprises, l'exemption de déclaration répétée doit également établir un processus de conformité opérationnel, y compris la confirmation du statut de juridiction partenaire, la conservation des preuves de diligence raisonnable et de déclaration déjà effectuées dans l'autre juridiction, et l'achèvement des notifications dans les délais.

3. Règles relatives aux succursales

Les succursales sont une partie souvent confondue dans le Reporting Nexus. Tout d'abord, la Section I(A)(4) considère les succursales comme des établissements d'exploitation permanents, ce qui signifie qu'une succursale peut établir un point de connexion général entre le RCASP et une juridiction. Ensuite, la Section I(B) stipule que si une transaction est facilitée par une succursale dans une juridiction donnée, le RCASP doit assumer les obligations de diligence raisonnable et de déclaration pour cette transaction dans la juridiction locale. Cependant, les bases de déclenchement et la portée des rapports de ces deux règles ne sont pas entièrement identiques.

L'OCDE a clarifié la première situation dans les FAQ mises à jour de 2025 : si le RCASP constitue un établissement d'exploitation permanent dans une juridiction d'application en raison d'une succursale et qu'il n'existe pas de point de connexion supérieur dans d'autres juridictions ayant mis en œuvre le CARF, il doit remplir ses obligations de diligence raisonnable et de déclaration pour toutes les transactions pertinentes facilitées par l'entité dans cette juridiction, et pas seulement pour celles couvertes par la succursale. Les directives sur les succursales mises à jour par HMRC du Royaume-Uni en 2026 adoptent directement cette approche.

L'OCDE a également réservé un espace de transition pour les premières années de mise en œuvre décalée : en l'absence de dispositions contraires dans la juridiction d'application, si le RCASP ne peut temporairement pas s'appuyer sur le mécanisme habituel des juridictions partenaires en raison de la mise en œuvre échelonnée du CARF dans différentes juridictions, il peut, dans des cas spécifiques, remplir les exigences uniquement pour les transactions pertinentes facilitées par la succursale dans la juridiction où elle est située. L'approche de transition précise que la portée des rapports des succursales doit être confirmée en fonction de l'année de déclaration spécifique et des règles locales mises en œuvre, et ne peut pas être considérée comme une conclusion fixe pour toutes les transactions de l'entité dans toutes les années et toutes les juridictions.

Une petite succursale locale, dans une structure et une année de mise en œuvre spécifiques, peut également devenir le point de connexion CARF le plus efficace pour l'ensemble du RCASP à l'étranger, influençant ainsi la portée des rapports au niveau de l'entité. Lors de l'évaluation des succursales, les entreprises doivent également évaluer leur nature réglementaire, leur fonction d'exécution des transactions, s'il existe des points de connexion supérieurs dans d'autres juridictions et si des relations de partenariat fiables ont été établies dans les juridictions concernées.

Analyse du Reporting Nexus des plateformes opérant à l'échelle mondiale

Dans un contexte d'opérations mondiales, la superposition des points de connexion augmente la complexité des règles de Reporting Nexus.

1. La création légale, la gestion et les fonctions commerciales peuvent être réparties dans différentes juridictions

La structure mondiale courante des plateformes de cryptomonnaie consiste à répartir la création légale, les licences, le développement de produits, l'exploitation des clients et l'exécution des transactions dans différentes juridictions. Par exemple, une entité peut être constituée dans un centre offshore, établir une équipe de gestion centrale à Singapour, créer une succursale réglementée au Royaume-Uni et servir plusieurs marchés européens à distance. Selon les règles relatives au CARF, le lieu de constitution, le lieu de gestion et l'établissement d'exploitation permanent peuvent tous établir des points de connexion. La priorité de l'un de ces points de connexion doit être comparée un par un avec d'autres juridictions d'application, et ne peut pas être déterminée directement en fonction du siège social du groupe ou de la principale licence.

L'acquisition de clients à distance doit être distinguée de l'exploitation physique. Les FAQ de l'OCDE de 2025 précisent que le simple fait d'avoir une clientèle dans une juridiction d'application ne constitue pas à lui seul un établissement d'exploitation permanent au sens de la Section I(A)(4). Ainsi, le lieu de résidence des utilisateurs peut influencer la portée des utilisateurs déclarables ou déclencher des systèmes régionaux tels que le DAC8, mais dans l'analyse des points de connexion généraux du CARF de l'OCDE, il est toujours nécessaire de rechercher des faits de connexion réels tels que la résidence fiscale, l'organisation, la gestion, l'établissement d'exploitation ou les succursales.

Le Forum mondial de l'OCDE a également souligné dans son rapport de surveillance CARF de 2025 que les règles de connexion de déclaration doivent garantir une couverture efficace des RCASP, afin d'éviter que des prestataires de services importants ne tombent en dehors du réseau de déclaration en raison de choix de lieu d'enregistrement ou de modes d'exploitation transfrontaliers. Chaque RCASP doit dresser la liste de toutes les juridictions susceptibles d'établir des connexions, puis appliquer les règles de priorité et d'exemption par étapes.

2. Les connexions de déclaration doivent être réévaluées chaque année

Le CARF est mis en œuvre par phases, certaines juridictions entrant dans la période de collecte de données dès 2026, tandis que d'autres commenceront à mettre en œuvre après 2027. L'exemption de déclaration répétée de l'OCDE dépend des juridictions partenaires et de l'exécution effective des obligations de déclaration. Les entreprises ne peuvent pas considérer les juridictions qui se sont engagées à mettre en œuvre le CARF à l'avenir comme des lieux de déclaration fiables pour l'année en cours. Même si la structure de connexion ne change pas, avec le début de la mise en œuvre d'une autre juridiction, l'ajout à la liste des juridictions partenaires ou l'activation des relations d'échange, les responsabilités de déclaration peuvent encore changer d'une année à l'autre.

Ainsi, le Reporting Nexus doit être continuellement réévalué chaque année. Au moins au début de la mise en œuvre mondiale du CARF, les entreprises doivent confirmer chaque année les dates d'entrée en vigueur des juridictions, les listes de juridictions partenaires, les relations d'échange et les exigences de notification locales. Pour les plateformes mondiales couvrant les cycles de collecte de données de 2026, 2027 et 2028, ce mécanisme de mise à jour annuelle est particulièrement important.

Les règles connexes ont entraîné des différences locales

Bien que l'ordre à quatre niveaux de l'OCDE soit clair, des différences se sont déjà formées dans le processus de mise en œuvre locale, nécessitant une évaluation au cas par cas.

1. Royaume-Uni

Le Royaume-Uni mettra en œuvre le CARF à partir du 1er janvier 2026. HMRC a élaboré des directives opérationnelles concernant les règles de points de connexion, les règles de rapport répétées, les points de connexion de même niveau, les points de connexion doubles et les règles des succursales. En général, le Royaume-Uni détermine le pays principal de déclaration selon les règles hiérarchiques de l'OCDE ; lorsque des points de connexion de même niveau existent simultanément, il est possible de choisir un pays partenaire pour effectuer la diligence raisonnable principale et le rapport via l'élection de la Section I(H).

Le Royaume-Uni a également intégré une dimension de rapport national. HMRC a précisé que même si un RCASP qui constitue simultanément un résident fiscal de même niveau au Royaume-Uni et en France choisit de réaliser la diligence raisonnable et le rapport CARF en France, son obligation de rapport local pour les utilisateurs d'actifs cryptographiques résidents fiscaux britanniques peut toujours subsister. L'exemption de rapport répétée au niveau international vise principalement à résoudre le problème de l'échange d'informations CARF transfrontalier et ne supprime pas nécessairement les exigences de rapport national établies par la juridiction d'application.

2. Singapour

Singapour a officiellement publié les CARF Regulations 2026 et le premier e-Tax Guide le 11 août 2026, les règles connexes entrant en vigueur le 1er janvier 2027. L'IRAS adopte le mécanisme de déclenchement de l'OCDE, c'est-à-dire que les résidents fiscaux, les entités constituées/organisées, les lieux de gestion, les lieux d'affaires habituels et les transactions facilitées par des succursales à Singapour sont pris en compte, et précise que les points de connexion généraux sont traités selon l'ordre de priorité de l'OCDE.

Singapour a établi des exigences administratives relativement claires pour l'exemption de points de connexion de même niveau. Si un Reporting SGCASP a déjà effectué des rapports et une diligence raisonnable en vertu des Sections II et III dans un pays partenaire sur la base de points de connexion substantiellement identiques, il peut être exempté de remplir les mêmes obligations à Singapour, mais doit soumettre une notification annuelle à l'IRAS avant le 31 mai de l'année suivante. L'IRAS a également précisé que cette entité est toujours classée comme Reporting SGCASP, et doit donc toujours s'enregistrer pour le CARF à Singapour.

3. Union européenne

L'Union européenne a intégré les règles CARF dans le système de coopération administrative fiscale des États membres via la DAC8, qui sera applicable à partir du 1er janvier 2026. La Commission européenne a précisé que pour les prestataires de services opérant dans l'UE mais n'ayant pas obtenu d'autorisation selon le MiCA, il est nécessaire de s'enregistrer séparément dans un État membre conformément à la DAC8 et de traiter les rapports et échanges d'informations internes à l'UE selon les règles pertinentes.

L'Administration fiscale irlandaise classera les prestataires de services autorisés ou permis par la Banque centrale d'Irlande selon le MiCA avant le lieu de résidence fiscale ; pour les RCASP non autorisés par le MiCA, les critères de résidence, de lieu de constitution, de lieu de gestion et de lieu d'affaires habituel seront appliqués successivement. Ainsi, si une plateforme mondiale possède à la fois des entités agréées dans l'UE et des entités CARF non-UE, elle doit compléter séparément les rapports et la cartographie des points de connexion pour le CARF et la DAC8.

Analyse de cas de plateformes de trading mondiales

Supposons que la société Example fournisse des services de trading d'actifs cryptographiques à des utilisateurs mondiaux sous une marque unique, sa structure de groupe est la suivante : Example SG Pte. Ltd. est responsable de la mise en relation principale et du système de comptes pour les résidents fiscaux de Singapour ; cette entité a une succursale réglementée au Royaume-Uni et facilite certaines transactions par le biais de cette structure de succursale ; Example HK Ltd. fournit des services d'échange à des clients à Hong Kong en tant qu'entité juridique indépendante ; Example EU Ltd. a obtenu une autorisation MiCA en Irlande et sert des clients de l'UE. Les trois entités juridiques constituent des RCASP sur la base de leurs fonctions commerciales respectives. Les informations pertinentes concernant les entités sont les suivantes :

Une plateforme mondiale ne peut pas résoudre toutes ses obligations en choisissant un siège social de groupe comme lieu de déclaration CARF mondial. Il est d'abord nécessaire d'identifier, selon les entités juridiques, qui facilite réellement les transactions pertinentes, d'établir des niveaux de points de connexion pour chaque RCASP, puis d'utiliser les règles de pays partenaire, de succursale et de connexion de même niveau pour traiter les rapports répétés. Si plusieurs entités constituent chacune un RCASP, les règles de rapport répétées visent principalement à résoudre le problème des multiples connexions d'un même RCASP et ne fusionnent pas automatiquement les responsabilités de rapport indépendantes entre les entités associées.

Les entreprises doivent établir une carte de Reporting Nexus

Pour les plateformes de trading opérant à l'échelle mondiale, une approche plus prudente consiste à inclure les points de connexion de rapport dans l'examen annuel de l'application du CARF et à créer des documents pouvant être retracés aux faits commerciaux. Cela peut être avancé selon l'ordre suivant :

1. Établir une liste des entités juridiques et des succursales. Indiquer le lieu de constitution, le lieu de résidence fiscale, les licences, l'équipe de direction, les bureaux, les succursales et les zones d'opération réelles.

2. Compléter la cartographie des fonctions commerciales. Associer les fonctions de mise en relation, de courtage, de market making, de OTC, de paiement, de garde, d'échange, de transfert, etc. aux entités responsables, en confirmant d'abord quelles entités constituent des RCASP.

3. Établir une matrice de points de connexion pour chaque RCASP. Évaluer séparément la résidence fiscale, le lieu de constitution/organisation, le lieu de gestion, le lieu d'affaires habituel et la structure de succursale, tout en conservant les faits et les bases juridiques de soutien.

4. Appliquer les règles de priorité et de rapport répétées. Vérifier si la juridiction du point de connexion le plus élevé appartient à un pays partenaire, si elle a déjà été incluse dans l'année de rapport correspondante, et si elle remplit les conditions d'exemption de la Section I(C) à (H).

5. Ajouter les règles locales. Enregistrer séparément les exigences locales telles que l'enregistrement, la déclaration nulle, la notification annuelle, la déclaration nationale, l'enregistrement séparé DAC8, l'autorisation MiCA, etc.

6. Mettre en œuvre les conclusions dans le système de données. S'assurer que chaque utilisateur et chaque transaction peuvent être mappés au bon RCASP, à la juridiction de rapport et à l'année de rapport, et qu'ils peuvent être retracés depuis le formulaire de déclaration CARF final jusqu'au contrat client, aux enregistrements de transactions et aux données sous-jacentes.

Ces documents doivent être continuellement mis à jour en fonction des changements dans la structure commerciale et les systèmes. La création de nouvelles entités, le transfert de licences, les ajustements d'équipe de direction, l'ouverture ou la fermeture de structures de succursale, les changements dans les entités exécutant des transactions, ainsi que les mises à jour de la liste des pays partenaires peuvent tous modifier les conclusions concernant les points de connexion de rapport. Pour les plateformes mondiales encore en phase d'implémentation progressive du CARF, la nécessité d'une révision annuelle est très élevée.

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