[Krypto Zoom-In von Kang Ryeon-ho] Die Buchhaltung digitaler Vermögenswerte von Unternehmen und der Aufbau interner Kontrollen sind entscheidend

[Blockmedia = Anwalt Kang Ryeon-ho] Digitale Vermögenswerte (virtuelle Vermögenswerte) werden mittlerweile nicht nur als spekulative Vermögenswerte für einige Investoren genutzt, sondern auch in verschiedenen Formen als Investitionsvermögen, Betriebsvermögen und Zahlungsmittel von Unternehmen eingesetzt.

Bisher gab es keine expliziten Standards für die Buchhaltung digitaler Vermögenswerte in den internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS), weshalb Unternehmen auf die Interpretation der Rechnungslegungsstandards angewiesen waren. Dies führte dazu, dass für dieselbe Transaktion unterschiedliche Buchhaltungsbehandlungen in verschiedenen Unternehmen vorkamen.

Diese Unsicherheit wurde als ein Faktor identifiziert, der die Vergleichbarkeit von Finanzberichten beeinträchtigt und die Entscheidungsfindung der Investoren erschwert. Die Finanzaufsichtsbehörde und die Finanzdienstleistungsaufsicht haben ab 2024 Richtlinien zur Überwachung der Buchhaltung von virtuellen Vermögenswerten erstellt und deren Anwendung angeordnet.

Mit der Zunahme von Unternehmen, die digitale Vermögenswerte halten, rücken auch die Buchhaltungsfragen zu digitalen Vermögenswerten in den Fokus. Die Richtlinien zur Überwachung der Buchhaltung digitaler Vermögenswerte sind insofern bedeutend, als sie keine neuen Rechnungslegungsstandards schaffen, sondern Interpretationsstandards bereitstellen, die bei der Anwendung der bestehenden koreanischen Rechnungslegungsstandards (K-IFRS) auf den Handel mit digitalen Vermögenswerten erforderlich sind. Unternehmen, die digitale Vermögenswerte halten, müssen ihre Buchhaltung auf dieser Grundlage durchführen.

Die Richtlinien richten sich an Emittenten, Halter und Anbieter von virtuellen Vermögenswerten, jedoch hat die Buchhaltung der Halterunternehmen den direktesten Einfluss auf die allgemeinen Unternehmen. In einer Situation, in der Unternehmen verschiedene digitale Vermögenswerte zu Investitions- oder Geschäftszwecken halten, ist es von zentraler Bedeutung, wie diese Vermögenswerte klassifiziert, bewertet und offengelegt werden.

Im Folgenden werden wir uns auf die Buchhaltung der Halterunternehmen in den Richtlinien konzentrieren und die wichtigsten Inhalte sowie praktische Implikationen betrachten.

Das wichtigste Merkmal der Richtlinien ist, dass digitale Vermögenswerte nicht einheitlich als eine Art Vermögenswert klassifiziert werden, sondern klar festgelegt wird, dass die Buchhaltung je nach Haltezweck und wirtschaftlicher Substanz unterschiedlich sein muss. Das bedeutet, dass Unternehmen die Absicht des Erwerbs digitaler Vermögenswerte und ob diese als Finanzinstrumente gelten, umfassend berücksichtigen müssen, um sie als Vorratsvermögen, immaterielle Vermögenswerte oder Finanzinstrumente zu klassifizieren.

Wenn beispielsweise ein Unternehmen, das im Handel mit digitalen Vermögenswerten tätig ist, diese kurzfristig zu Handelszwecken hält, ist es wahrscheinlich, dass sie als Vorratsvermögen klassifiziert werden. Im Gegensatz dazu wird ein allgemeines Produktions- oder IT-Unternehmen, das Bitcoin oder Ethereum zu langfristigen Investitionszwecken hält, in der Regel als immaterielle Vermögenswerte buchen. Die Richtlinien priorisieren somit die wirtschaftliche Substanz über die Bezeichnung „digitale Vermögenswerte“ und bewahren den prinzipienbasierten Ansatz der bestehenden IFRS.

Praktisch ist zu beachten, dass die Buchhaltung von K-IFRS-Anwendung und der allgemeinen Rechnungslegungsstandards für Unternehmen unterschiedlich sein kann. Während digitale Vermögenswerte nach K-IFRS in der Regel als immaterielle Vermögenswerte klassifiziert werden, gibt es im Rahmen der allgemeinen Rechnungslegungsstandards Fälle, in denen es schwierig ist, digitale Vermögenswerte zu Investitionszwecken als immaterielle Vermögenswerte zu betrachten.

Daher erlauben die Richtlinien den Unternehmen, die den allgemeinen Rechnungslegungsstandards unterliegen, die Verwendung separater Konten, die die Eigenschaften digitaler Vermögenswerte widerspiegeln, wie z.B. „sonstige Vermögenswerte“. Dies wird als erheblicher Spielraum für kleine und nicht börsennotierte Unternehmen bei der praktischen Buchhaltung angesehen.

In der Praxis kann die Buchhaltung für dasselbe digitale Vermögen von Unternehmen zu Unternehmen unterschiedlich sein. Beispielsweise könnte Unternehmen A digitale Vermögenswerte zur Sicherstellung von Zahlungsmitteln halten, während Unternehmen B sie für langfristige Investitionen und Unternehmen C sie zu kurzfristigen Handelszwecken hält. Die Richtlinien erkennen diese Unterschiede an und fordern, dass der ursprüngliche Erwerbszweck klar dokumentiert wird.

Daher müssen Unternehmen nicht nur die Buchung vornehmen, sondern auch interne Kontrollverfahren einrichten, um den ursprünglichen Haltezweck durch Protokolle des Investitionsausschusses, Beschlüsse des Vorstands und Investitionsrichtlinien nachzuweisen.

In der Praxis kommt es häufig vor, dass sich der Haltezweck ändert. Beispielsweise kann ein digitaler Vermögenswert, der zu langfristigen Investitionszwecken erworben wurde, in einen kurzfristigen Handelsgegenstand umgewandelt werden, oder Vermögenswerte, die zu Geschäftszwecken erworben wurden, können langfristig gehalten werden. In solchen Fällen ist es wichtig, dass Unternehmen nicht nur die Konten ändern, sondern auch die Gründe für die Änderungen und die wirtschaftliche Substanz sorgfältig prüfen und objektive Nachweise zur Validierung der Änderungen sichern.

Unternehmen müssen die Art der digitalen Vermögenswerte, den Haltezweck, die Bewertungsmethoden und die Risikofaktoren in den Anhang der Finanzberichte detailliert angeben und gemäß dem revidierten K-IFRS Nr. 1001 spezifischere Informationen bereitstellen. Dies ist eine Maßnahme, um sicherzustellen, dass Investoren das Niveau der Exposition des Unternehmens gegenüber digitalen Vermögenswerten und die damit verbundenen Risiken besser verstehen können. Insbesondere da dies Gegenstand der Prüfung durch externe Prüfer ist, wird erwartet, dass nützliche Informationen für die tatsächliche Investitionsentscheidung bereitgestellt werden, anstatt nur formale Offenlegungen zu machen.

Für Halterunternehmen ist die wichtigste Veränderung die Verbesserung des internen Kontrollniveaus im Vergleich zu den Rechnungslegungsstandards selbst. Wenn kein internes Kontrollsystem für den gesamten Prozess vom Erwerb über die Aufbewahrung bis zur Veräußertung digitaler Vermögenswerte eingerichtet wird, wird es auch schwierig sein, eine angemessene Buchhaltung durchzuführen. Insbesondere sind die folgenden Punkte praktisch unbedingt zu verwalten.

Erstens, ein klarer Genehmigungsprozess für den Erwerbszweck digitaler Vermögenswerte; zweitens, die Verwaltung von Wallets und Zugangskontrollen; drittens, Bewertungs- und Wertminderungsprüfungsverfahren; viertens, ein Informationsmanagementsystem für die Offenlegung im Anhang der Finanzberichte. Diese internen Kontrollen werden voraussichtlich auch in zukünftigen externen Prüfungen von großer Bedeutung sein.

Unternehmen, die digitale Vermögenswerte halten, müssen über die bloße Klassifizierung digitaler Vermögenswerte als immaterielle Vermögenswerte hinaus objektive Beweise für den Erwerbszweck bereitstellen, eine angemessene Vermögensklassifizierung gemäß der wirtschaftlichen Substanz vornehmen und ein internes Kontrollsystem aufbauen, das den gestiegenen Offenlegungsanforderungen gerecht wird.

Mit dem Wachstum des Marktes für digitale Vermögenswerte wird erwartet, dass verschiedene digitale Vermögenswerte wie Token Securities (STO), Stablecoins und realwirtschaftlich gebundene Vermögenswerte (RWA) entstehen. Unternehmen sollten die Richtlinien nicht nur als einfache regulatorische Anforderungen betrachten, sondern als Standards zur Verbesserung der Zuverlässigkeit von Rechnungsinformationen und zur Bereitstellung transparenterer Informationen für Investoren. Darüber hinaus ist ein Ansatz erforderlich, bei dem rechtliche und buchhalterische Fachleute zusammenarbeiten, um die Vertragsstruktur, die rechtliche Natur der Vermögenswerte und die Konsistenz der Buchhaltung zu überprüfen.

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