Cryptomonnaies en baisse : comment protéger les actifs numériques pour vos proches ?

Dans le tiroir du défunt se trouve un appareil métallique de la taille d'une clé USB, sur le téléphone une application d'échange avec un solde que personne dans la famille ne sait lire, et dans un carnet, douze mots anglais sans titre. C'est ainsi que se présente aujourd'hui un héritage auquel ni le législateur de 1964 ni la plupart des détenteurs de cryptomonnaies n'ont pensé. Chainalysis estimait en 2020 qu'environ un cinquième de tous les bitcoins est perdu à jamais ; des analyses plus récentes parlent de plusieurs pourcents, et une partie de ces pièces a disparu avec le propriétaire qui n'a laissé l'accès à personne.

J'ai décrit le cadre juridique de l'héritage des cryptomonnaies dans un guide sur les cryptomonnaies sur testament.eu. Ici, je regarde le même problème sous un autre angle : celui de l'héritier qui se trouve déjà devant le tiroir, et celui du détenteur qui souhaite que ses proches ne se retrouvent jamais dans une telle situation. Les barrières sont toujours trois : le titre légal, l'accès technique et les impôts. Ce dernier peut être le plus coûteux.

Le droit donne le titre, la clé donne l'accès

Les cryptomonnaies entrent dans l'héritage comme tout droit de propriété transférable (art. 922 du Code civil). L'héritier les acquiert au moment du décès du testateur, mais vis-à-vis de l'échange, de la banque ou de l'administration, il ne pourra prouver son droit qu'avec une décision judiciaire définitive attestant de l'acquisition de l'héritage ou un acte enregistré de constatation de l'héritage (art. 1027 CC). Pour un échange étranger, un certificat de succession européen du règlement 650/2012 est utile, reconnu dans les États de l'Union liés par ce règlement (à l'exception du Danemark et de l'Irlande) sans procédures supplémentaires de reconnaissance ; vis-à-vis d'un opérateur des États-Unis, des Seychelles ou d'une autre juridiction en dehors de l'Union, cela ne fonctionne pas automatiquement et il faut revenir aux traductions assermentées, apostille et formulaires de l'échange lui-même, ce qui coûte et prend du temps.

Cependant, le titre n'est pas l'accès. Dans le monde des cryptomonnaies, il existe deux patrimoines complètement différents.

Les fonds sur l'échange ne sont pas la cryptomonnaie du testateur, mais sa créance envers l'échange. L'héritier reprend cette créance et la réalise dans la procédure de l'opérateur : Binance l'appelle Inheritance Appeal, Coinbase exige un acte de décès, un document de succession et une disposition écrite indiquant où transférer les actifs. Les procédures prennent des semaines ou des mois, et en dehors de l'Union, il y a encore le temps de légalisation des documents. Il y a aussi un risque, que les lecteurs de BitHub connaissent mieux que d'autres : la créance envers l'échange vaut autant que l'échange. Le règlement MiCA (art. 75, par. 7) oblige les fournisseurs licenciés à séparer légalement et opérationnellement les crypto-actifs des clients afin que, lors de la faillite, les créanciers du fournisseur n'y aient pas accès ; cette protection ne fonctionne cependant que là où le fournisseur avait une autorisation, la séparation était réelle et le droit national la reconnaît dans la procédure de faillite. Lorsque le 27 août 2026, le tribunal de Harju a déclaré la faillite de BB Trade Estonia, un opérateur de zondacrypto, les héritiers de ses clients n'ont pas hérité de bitcoins, mais d'une créance à déclarer au syndic estonien en euros ; il ne sera décidé que par la procédure si des actifs pouvant être attribués à des comptes spécifiques se trouvent dans la masse.

Les fonds dans un portefeuille personnel représentent un pouvoir pur sur la clé. Celui qui connaît la phrase seed peut transférer des pièces ; la loi ne fait que le suivre. Celui qui ne la connaît pas n'a rien : pour un portefeuille personnel, il n'existe aucune procédure de récupération, et ni le tribunal, ni le notaire, ni le fabricant de l'appareil ne pourra recréer la clé. Un proche qui, par précaution, transfère les fonds du portefeuille du défunt sur le sien, avant que le cercle des héritiers ne soit établi, s'engage sur un terrain glissant. S'il agit avec l'intention de les garder pour lui, cela constitue un détournement de droit de propriété (art. 284 du Code pénal), et la poursuite contre un proche ne se fait que sur demande de la victime (art. 284 § 4). Une voie civile est plus sûre et toujours accessible : les autres héritiers peuvent demander le remboursement pour enrichissement sans cause (art. 405 du Code civil) ou le règlement des fonds transférés dans le partage de la succession. Le transfert lui-même est enregistré dans un registre public pour toujours, bien que l'association de l'adresse cible à une personne spécifique doive encore être prouvée par des preuves extérieures à la chaîne ; j'ai écrit dans un texte précédent combien la blockchain parle des transactions.

Testament, disposition de transfert, dépôt notarié

L'outil de base reste le même que pour une maison avec jardin : le testament, de préférence notarié. Cependant, il y a une différence que la plupart des guides omettent. La phrase seed ne peut pas figurer dans le contenu du testament. Le testament, après la mort, doit être ouvert et annoncé (art. 649 et suivants du Code de procédure civile), et son contenu est connu de tous les intéressés, y compris ceux que le testateur a omis. Un testament écrit à la main est versé au dossier du tribunal. Douze mots dans le testament, ce sont douze mots dans les actes.

La solution consiste à séparer la disposition de l'accès. Le testament indique à qui reviennent les cryptomonnaies, et l'instruction d'accès est déposée chez le notaire : le notaire conserve des documents, y compris dans des enveloppes scellées, ainsi que des supports de données informatiques protégés contre la lecture (art. 106 de la loi sur le notariat), et dans le procès-verbal de réception, il note à qui et sous quelles conditions le dépôt doit être restitué (art. 107) ; l'article 108 ne concerne que l'argent et les valeurs mobilières. De plus, la disposition de transfert (art. 981¹ du Code civil) : les cryptomonnaies en tant que droit de propriété transmissible (art. 981¹ § 2 point 2) peuvent revenir à la personne désignée dès l'ouverture de la succession, sans attendre le partage de la succession, à condition que le testament soit sous forme d'acte notarié et que la disposition identifie un portefeuille ou un compte spécifique, et non "mes bitcoins". Celui qui souhaite qu'un expert s'occupe de l'aspect technique nomme un exécuteur testamentaire (art. 986 du Code civil), par exemple une personne qui détient l'une des clés dans un portefeuille multisignature de type deux sur trois.

Deux choses que les détenteurs oublient, mais que les tribunaux ne font pas. Première : les cryptomonnaies achetées pendant le mariage avec des fonds communs appartiennent à la communauté (art. 31 du Code de la famille et de la protection des mineurs). La moitié entre dans la succession ; l'autre moitié appartient au conjoint, et un testament qui dispose de tous mes bitcoins dispose en partie de la propriété d'autrui. Deuxième : les descendants, le conjoint et les parents omis dans le testament ont droit à une réserve, et pour son calcul, la valeur des cryptomonnaies est déterminée selon l'état au moment de l'ouverture de la succession et les prix au moment du jugement (décision de la Cour suprême du 26 mars 1985, III CZP 75/84, et jurisprudence ultérieure) : le nombre de pièces est figé au jour du décès, leur prix évolue jusqu'au jour du jugement. Pour des actifs qui peuvent doubler de prix en un an ou en perdre la moitié, c'est cette règle, et non l'état des biens au jour du décès, qui détermine le montant des réclamations.

Les dispositifs de type "dead man's switch" et les testaments enregistrés dans un smart contract ne remplacent aucune de ces actions. Ils transfèrent le pouvoir sur la clé, pas le titre de propriété ; celui qui reçoit des fonds en dehors de l'ordre de succession est responsable devant les héritiers pour enrichissement sans cause. Ils peuvent compléter le testament, lorsque le bénéficiaire de l'automate est également le légataire de transfert. Dans ce cas, la technique et le droit disent la même chose.

Données : où les héritiers perdent le plus ?

L'impôt sur les successions et les donations. Le conjoint, les descendants, les ascendants, le beau-fils, les frères et sœurs, le beau-père et la belle-mère sont exonérés (article 4a de la loi sur l'impôt sur les successions et les donations), s'ils déclarent l'acquisition sur le formulaire SD-Z2 dans les six mois. À partir du 7 janvier 2026, le délai commence à compter de la validation de la décision du tribunal, de l'enregistrement de l'acte de constatation de l'héritage ou de la délivrance du certificat successoral européen, car c'est à ce moment que l'obligation fiscale naît (article 6, paragraphe 1, point 1 modifié). La modification a également ajouté l'article 4c : le délai peut être rétabli si l'héritier prouve qu'il a manqué ce délai sans sa faute. Et si le portefeuille est retrouvé après des années, l'article 4a, paragraphe 2 s'applique : six mois sont comptés à partir du jour où l'héritier a appris l'acquisition, sous réserve de prouver cette circonstance. Pour les cryptomonnaies, c'est une disposition de première nécessité, car un appareil trouvé dans un tiroir révèle souvent sa valeur seulement après la clôture de l'affaire successorale.

Il est judicieux de soumettre le SD-Z2 même s'il n'y a pas d'impôt, et cela doit être soigneusement évalué. La Banque nationale de Pologne ne publie pas les taux des cryptomonnaies, donc l'évaluation est basée sur le cours d'une grande bourse avec indication de la date et de l'heure ; il n'existe pas de méthode uniforme, c'est pourquoi il est nécessaire de conserver la preuve d'évaluation. C'est le seul document qui prouvera ensuite à la bourse, à la banque et à l'administration fiscale d'où l'héritier a obtenu ses cryptomonnaies. Pour l'année 2026, les bourses collectent déjà des données dans le cadre de DAC8, et à partir de 2027, l'administration fiscale recevra des rapports comprenant à la fois le compte du défunt et la vente ultérieure par l'héritier ; l'absence de SD-Z2 dans cette image est une invitation à une procédure concernant des sources de revenus non déclarées.

Qui ne fait pas partie de la famille proche paie. Un partenaire non marié tombe dans la troisième tranche d'imposition : le montant exonéré est de 5 733 PLN, et au-delà, l'impôt augmente progressivement de 12 à 20 pour cent (articles 9 et 15, paragraphe 1), ce qui, pour des portefeuilles plus importants, signifie effectivement près de 20 pour cent. La valeur est déterminée selon l'état à la date d'acquisition et les prix à la date de naissance de l'obligation fiscale (article 7, paragraphe 1), donc pour les cryptomonnaies, selon le taux à la date de validation de la décision ou d'enregistrement de l'acte, et non à la date du décès. Quelques mois de procédure successorale en période de hausse peuvent clairement augmenter l'impôt sur un patrimoine que l'héritier n'a pas encore touché.

Impôt sur le revenu. C'est là que se trouve le véritable piège. L'acquisition d'une succession n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu (article 2, paragraphe 1, point 3 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) ; l'impôt apparaît lors de la vente. La vente de cryptomonnaies héritées est imposée à un taux de 19 pour cent (article 30b, paragraphe 1a), et le coût d'acquisition est uniquement constitué des dépenses documentées directement engagées pour l'acquisition (article 22, paragraphe 14). L'héritier n'a engagé aucune dépense. Le directeur de l'Information fiscale nationale a confirmé dans des interprétations du 12 février 2025 (0114-KDIP3-1.4011.914.2024.2.AK) et du 4 avril 2025 (0112-KDIL2-2.4011.136.2025.2.AA) que les dépenses du défunt ne passent pas à l'héritier, et la valeur acceptée dans l'impôt sur les successions n'est pas un coût. La deuxième de ces interprétations a été maintenue par le Tribunal administratif régional de Wrocław (jugement du 27 novembre 2025, I SA/Wr 419/25, non définitif), rejetant à la fois l'analogie avec l'article 22, paragraphe 1d de la loi sur l'impôt sur le revenu et l'argument du but de l'exonération dans l'impôt sur les successions. Conclusion : l'héritier paie 19 pour cent sur le montant total de la vente, diminué uniquement des commissions de la transaction elle-même, comme si le bitcoin acheté par le père en 2015 pour mille PLN avait été acquis pour zéro. Le même problème a été résolu par le législateur pour l'immobilier en 2019 (article 22, paragagraphe 6d de la loi sur l'impôt sur le revenu permet de déduire les coûts engagés par le défunt) ; pour les cryptomonnaies, rien n'a été fait.

Que peut-on faire ? Tout d'abord, ne pas vendre par réflexe : échanger une cryptomonnaie contre une autre est neutre sur le plan fiscal, la vente contre des zlotys ne l'est pas. Deuxièmement, envisager un litige : l'argument de la succession fiscale (article 97 du Code fiscal) et celui du traitement égal des héritiers de cryptomonnaies et de biens immobiliers peuvent être avancés, mais il s'agit d'une position procédurale, pas d'un droit en vigueur ; la ligne des autorités et le premier jugement sont aujourd'hui défavorables, et l'interprétation individuelle ne protège que celui qui en fait la demande, donc l'héritier avec un portefeuille plus important devrait obtenir le sien avant la vente et envisager une voie judiciaire. Troisièmement, ne pas compter sur la fondation familiale : le directeur du KIS, dans une interprétation du 2 février 2026 (0111-KDIB1-2.4010.654.2025.1.END), a considéré que même la vente de cryptomonnaies apportées à la fondation et conservées sans transaction est soumise à un taux sanctionné de 25 % d'impôt sur les sociétés, car le commerce de la monnaie virtuelle ne figure pas dans le catalogue des activités autorisées de l'article 5 de la loi sur la fondation familiale. La fondation familiale reste un excellent outil de succession pour les biens immobiliers, les actions et les titres ; pour les cryptomonnaies, c'est, dans la pratique interprétative actuelle, une erreur coûteuse.

Liste de contrôle

Pour le détenteur :

• Dressez un inventaire : quels actifs, où (bourse, portefeuille matériel, protocole DeFi), en quelle quantité. L'inventaire ne contient pas de données d'accès et peut être conservé à domicile.
• Déposez les instructions d'accès (phrase seed, PIN de l'appareil, mots de passe, procédure de récupération du portefeuille multi-signatures) chez un notaire avec des conditions de délivrance.
• Rédigez un testament notarié avec une clause de récupération pour des portefeuilles spécifiques et nommez un exécuteur testamentaire.
• Envisagez un portefeuille multi-signatures de deux sur trois ou une division du secret selon la méthode de Shamir, de sorte qu'aucune personne unique n'ait un accès complet de votre vivant ; après un divorce, un conflit familial ou le décès d'un des détenteurs de clé, l'arrangement doit être reconstruit.
• Mettez à jour l'inventaire une fois par an et informez une personne de confiance de son existence.

Pour l'héritier :

• Sécurisez physiquement les appareils et les notes, mais ne transférez pas les fonds tant que vous n'avez pas de document de succession et de plan fiscal.
• Obtenez un acte de notoriété ou une décision de justice ; pour une bourse étrangère, demandez un certificat de succession européen.
• Lancez la procédure de succession de la bourse avec l'ensemble des documents et comptez le temps en mois.
• Soumettez le SD-Z2 dans un délai de six mois, avec une évaluation selon le taux à la date de la naissance de l'obligation fiscale, et conservez la preuve de cette évaluation.
• Avant toute vente contre de la monnaie fiduciaire, calculez l'impôt sur le montant total et envisagez de demander une interprétation individuelle.

Conclusions

Le droit de succession donne un titre, la technologie donne un accès, et les impôts décident combien de la richesse héritée restera dans la famille. Parmi ces trois barrières, seule la première est bien décrite dans les lois du siècle dernier ; les deux autres doivent être planifiées par soi-même, de préférence lorsque personne ne pense encore à la succession. Un détenteur qui consacre un après-midi chez un notaire épargne à ses proches des années de litiges et des montants que plus aucun tribunal ne pourra restituer. Pour en savoir plus sur les outils de planification successorale, consultez les pages du cabinet.