Аналіз амортизації активів майнінгових машин та відшкодування податкових витрат

Амортизація майнінгових машин має податкові та бухгалтерські відмінності, правила в різних країнах різняться, тому необхідно обережно підходити до фінансового та податкового обліку, враховуючи політику.

Автор: FinTax

Одна й та ж ASIC майнінгова машина може мати в бухгалтерському звіті витрати, які потрібно амортизувати протягом двох-трьох років, але в федеральній податковій декларації США її відповідна база оподаткування може бути повністю списана в перший рік.

4 липня 2025 року H.R.1 став Законом публічного права 119-21, розділ 70301 змінив IRC §168(k), відновивши 100% додаткову амортизацію в перший рік для кваліфікованих активів як постійну норму. IRS у Notice 2026-11 додатково пояснив, що це правило зазвичай застосовується до кваліфікованих активів, придбаних і введених в експлуатацію після 19 січня 2025 року.

Але 100% бонусна амортизація не означає, що всі витрати на майнінгові машини можуть бути повністю списані в перший рік, фактична податкова обробка все ще залежить від класифікації активів, часу придбання та введення в експлуатацію.

1. Особливості амортизації обладнання для майнінгу

Для самостійного майнінгу ASIC, що відповідає умовам визнання IAS 16, публічні майнінгові компанії зазвичай капіталізують його як обладнання в нерухомості, заводах та обладнанні (PPE) та амортизують протягом очікуваного терміну служби.

IAS 16 вимагає систематичного розподілу амортизаційної суми протягом терміну служби активу. При визначенні терміну служби необхідно враховувати очікуваний рівень використання, фізичний знос, технологічне або комерційне застарівання, а також юридичні або подібні обмеження. Термін служби активу базується на його очікуваній корисності для підприємства, тому він може бути коротшим за економічний термін служби самого обладнання; метод амортизації слід переглядати щонайменше наприкінці кожного фінансового року, якщо відбуваються суттєві зміни в моделі споживання економічних вигод, що обробляється як зміна бухгалтерської оцінки.

Але для майнінгових машин нормальна робота обладнання не означає, що його економічно доцільно експлуатувати далі. Після підвищення обчислювальної потужності та енергоефективності нових поколінь ASIC, старі машини потребують нижчої ціни на електроенергію для підтримки граничного прибутку; підвищення загальної обчислювальної потужності та зростання складності майнінгу також знижують очікуваний вихід на одиницю обчислювальної потужності.

Фактичний термін служби майнінгової машини більше залежить від того, за якою ціною вона може продовжувати виробляти економічно цінну обчислювальну потужність. Технічно певне покоління обладнання може працювати 5 років, але якщо підприємство очікує, що через 3 роки його енергоефективність вже не буде достатньою для підтримки економічної експлуатації на рівні власної ціни на електроенергію, то 3 роки бухгалтерського терміну служби можуть бути ближчими до фактичної моделі використання. З іншого боку, якщо вартість електроенергії низька, стан обладнання хороше, або модель залишається конкурентоспроможною протягом більш тривалого періоду, очікуваний термін служби може бути довшим.

Бухгалтерська практика публічних майнінгових компаній також відображає тенденцію до скорочення економічного терміну служби майнінгових машин. Bitdeer Technologies Group у формі 20-F за 2025 рік повідомила, що з липня 2025 року очікуваний термін служби більшості майнінгових машин скориговано до 2-3 років, раніше він становив 2-5 років; Argo Blockchain plc у формі 20-F за 2025 рік повідомила, що майнінгові машини зазвичай амортизуються за прямолінійним методом протягом 36-48 місяців.

Термін амортизації майнінгових машин по суті є бухгалтерською оцінкою підприємства на основі очікуваного економічного терміну використання активу, і не існує єдиного фіксованого терміну, що застосовується до всіх майнінгових машин. Підприємства повинні враховувати модель та покоління майнінгових машин, рівень енергоефективності, зміни складності обчислень, плани оновлення обладнання та очікувану залишкову вартість, щоб визначити період, протягом якого актив може продовжувати приносити економічні вигоди. З прискоренням ітерацій майнінгових машин такі оцінки також можуть змінюватися, тому підприємства повинні створити достатні, перевіряємi підстави та постійно оцінювати, чи залишаються очікуваний термін служби, залишкова вартість та метод амортизації розумними.

2. 100% повна амортизація за федеральним податковим законодавством США

Основні зміни в податковій сфері США походять від Закону публічного права 119-21. Ця політика стосується широкого кола кваліфікованих амортизаційних активів і не обмежується лише крипто-майнінговими машинами. Кваліфіковані активи, зазначені IRS, включають відповідні амортизаційні активи, що підлягають MACRS і мають термін відшкодування не більше 20 років, що може охоплювати як нові, так і частково вживані активи. Для майнінгових компаній, щоб визначити, чи може майнінгова машина підлягати 100% повній амортизації, спочатку потрібно підтвердити податкову класифікацію активу, час придбання та введення в експлуатацію, суб'єкт використання та інші відповідні умови. Лише підписання замовлення на закупівлю або завершення платежу не означає, що актив введено в експлуатацію; IRS зазвичай вимагає, щоб актив досяг стану, придатного для використання для конкретної мети.

Якщо майнінгова машина відповідає умовам, це надасть майнінговій компанії значну податкову перевагу в часі. Припустимо, що майнінгова компанія купує майнінгову машину за 1 мільйон доларів, бухгалтерськи амортизуючи її за 3 роки, щорічно визнаючи близько 330 тисяч доларів амортизаційних витрат. Якщо за федеральним податковим законодавством США застосовується 100% повна амортизація, у перший рік можна повністю списати 1 мільйон доларів кваліфікованої податкової бази, що значно знижує оподатковуваний дохід та податкове навантаження для підприємств з високим прибутком.

3. У роки збитків амортизація може бути більш цінною

Згідно з положеннями IRC§168(k)(7), платники податків можуть вибрати не застосовувати повну амортизацію в перший рік для певної категорії активів. Цей вибір застосовується до відповідних кваліфікованих активів, введених в експлуатацію в даному податковому році, а не лише до випадкового вибору певного обладнання.

Окрім вибору або відмови від 100% повної амортизації, новий закон також пропонує перехідний вибір. IRC§168(k)(10) передбачає, що з 19 січня 2025 року в перший податковий рік платники податків можуть вибрати амортизувати 40% додаткової амортизації в перший рік для кваліфікованих активів за новим законом (для деяких активів з тривалим виробничим циклом та певних літаків застосовується 60%).

Якщо підприємство вибирає не застосовувати 100% повну амортизацію для певної категорії активів, то витрати на відшкодування повертаються відповідно до звичайних правил MACRS. Щоб визначити, чи є майнінгова машина активом п'ятирічного терміну, потрібно ідентифікувати її конкретну податкову класифікацію. Якщо після аналізу майнінгова машина вважається активом п'ятирічного терміну і використовує звичайні методи GDS, подвоєну залишкову амортизацію та піврічну практику, стандартні ставки відповідно до публікації 946 становлять 20%, 32%, 19.2%, 11.52%, 11.52% та 5.76%, фактичне відшкодування витрат охоплює шість податкових років.

Вибір підприємства щодо 100% повної амортизації в першому році залежить від впливу моменту амортизаційного списання на загальне податкове навантаження та грошові потоки підприємства. Для підприємств з високими прибутками отримання амортизаційного списання заздалегідь зазвичай може швидше знизити оподатковуваний дохід та податкове навантаження; якщо підприємство вже перебуває в стані податкових збитків, додаткова амортизація може лише збільшити чисті операційні збитки (NOL), при цьому грошові податки не знижуються одночасно. Для звичайних компаній типу C (які сплачують корпоративний податок як незалежні платники податків) NOL, що виникають після 2017 року, зазвичай підлягають обмеженню 80% оподатковуваного доходу при використанні в наступні роки; якщо відбувається зміна власності, використання NOL до зміни власності може бути ще більше обмежене. Тому питання про застосування 100% повної амортизації слід оцінювати з урахуванням майбутніх прибутків, доступності NOL, вартості часу грошей, вибору категорії активів та інших обмежень податкового законодавства.

4. Як податкові та бухгалтерські відмінності відображаються в балансі

Коли балансове значення активу перевищує податкову базу, виникає тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, і зазвичай визнається відстрочений податковий зобов'язання.

Наприклад, для партії майнінгових машин вартістю 1 мільйон доларів та нульовою залишковою вартістю, якщо бухгалтерськи амортизувати за прямолінійним методом протягом 3 років. Наприкінці першого року бухгалтерська амортизація становитиме близько 333 тисяч доларів, а балансове значення майнінгової машини залишиться на рівні 666,67 тисяч доларів. Якщо податкові умови в США відповідають умовам застосування 100% повної амортизації, і в рік введення в експлуатацію було повністю списано 1 мільйон доларів податкової бази, то податкова база цієї майнінгової машини зменшиться до нуля.

У цей момент між балансовою вартістю майнінгової машини в 666,67 тисяч доларів та нульовою податковою базою виникає тимчасова різниця в 666,67 тисяч доларів, на основі якої визнається відстрочене податкове зобов'язання. Конкретна сума відстроченого податкового зобов'язання повинна розраховуватися шляхом множення цієї тимчасової різниці на податкову ставку, що застосовується до очікуваного періоду повернення різниці, яка вже була оголошена або суттєво оголошена на кінець звітного періоду.

У другому та третьому роках бухгалтерська амортизація продовжуватиме нараховуватися, але оскільки податкові витрати вже були повністю списані в першому році, подальша податкова амортизація не виникатиме. Зі зниженням балансової вартості майнінгової машини щороку ця тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, та відповідне відстрочене податкове зобов'язання також поступово повернуться.

Отже, 100% податкова амортизація в першому році не скорочує бухгалтерський термін служби майнінгової машини до одного року. Фінансові звіти все ще відображають процес споживання очікуваних економічних вигод обладнання, тоді як податкові декларації обробляються відповідно до дозволеного податкового графіка відшкодування витрат. На практиці вартість придбання одного й того ж обладнання, час введення в експлуатацію, бухгалтерський термін служби, податкова класифікація активів та суми, що були списані, повинні відповідати один одному.

5. Регіональні відмінності в обробці податків на майнінгові машини

100% повна амортизація в США забезпечує майнінговим компаніям швидший темп відшкодування витрат, а також зберігає можливість вибору прискореного списання. Але в Ефіопії та Казахстані майнінгові машини зазвичай повинні відшкодовувати витрати відповідно до місцевої класифікації активів та законодавчих норм амортизації, що обмежує гнучкість податкової обробки.

Ефіопські «Федеральні податкові правила» (Регламент Ради Міністрів № 410/2017) застосовують класифікаційне управління для амортизації, де комп'ютери, програмне забезпечення та пристрої зберігання даних амортизуються за прямолінійним методом 20% або методом залишкової вартості 25%. Якщо зробити спрощений приклад, підприємство звітує про амортизацію за прямолінійним методом протягом 3 років, тоді як місцева податкова класифікація в кінцевому підсумку підтримує обчислювальне обладнання та застосовує прямолінійний метод, то бухгалтерська амортизація першого року становитиме близько 333 тисяч доларів, а податкова амортизація становитиме близько 200 тисяч доларів. Податкове списання відбувається повільніше, ніж бухгалтерська амортизація, в результаті чого податкова база наприкінці періоду становитиме близько 800 тисяч доларів, що перевищує приблизно 666,67 тисяч доларів балансової вартості, що призведе до виникнення від'ємної тимчасової різниці. Цей результат різко контрастує з ситуацією в США.

Новий «Податковий кодекс Казахстану» (№ 214-VIII) був підписаний 18 липня 2025 року та набирає чинності з 1 січня 2026 року. Згідно з оновленим податковим підсумком за липень 2026 року, податкова амортизація в основному застосовує метод залишкової вартості, зазвичай розділяючи основні засоби на чотири групи: загальне машинне обладнання - до 25%, комп'ютери та інформаційні обробні пристрої - до 40%. Якщо майнінгова машина потрапляє до різних груп активів, швидкість відшкодування податкових витрат також змінюється.

Висновок

Обробка амортизації майнінгових машин спочатку вимагає чіткого визначення бухгалтерських і податкових стандартів. У бухгалтерії слід визначити розумний очікуваний термін служби, враховуючи покоління обладнання, енергоефективність, очікуваний термін експлуатації тощо; в податковій сфері, на прикладі федерального податкового законодавства США, потрібно визначити, чи відповідає відповідне обладнання умовам кваліфікованих активів за IRC§168(k), і на цій основі визначити застосування 100% повної амортизації, 40% перехідної політики або вибір не застосовувати. Для майнінгових машин, розгорнуті в інших юрисдикціях, також потрібно повторно оцінити відповідно до місцевої класифікації активів та норм амортизації.

На практиці ключовим є забезпечення відповідності бухгалтерського та податкового обліку, що вимагає від підприємств зберігати інформацію про модель обладнання, вартість придбання, дату введення в експлуатацію, очікуваний термін служби, податкову класифікацію активів тощо в облікових записах основних засобів, щоб забезпечити єдину базу даних для розрахунків відстроченого податку та інших відповідних етапів. Оскільки швидкість оновлення майнінгових машин висока, терміни служби, організація експлуатації та застосовні податкові правила можуть часто змінюватися, підприємствам необхідно регулярно переглядати та своєчасно оновлювати бухгалтерські оцінки та податкові рішення.

Цей контент надано лише для загальних інформаційних цілей і не є фінансовою, інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією. Події, нагороди, онлайн-акцій або пов’язану інформацію, згадана тут, не слід розглядати як рекомендацію, прохання чи запрошення до купівлі, продажу, торгівлі чи інших операцій з криптоактивами. Криптоактиви є дуже волатильними та можуть призвести до збитків. Доступність послуг, продуктів WEEX та пов’язаних із ними подій може відрізнятися залежно від регіону. Ви несете відповідальність за забезпечення відповідності вашої участі чинному місцевому законодавству та нормативним актам.