Hiszpania twierdzi, że kryptowaluty w samodzielnym przechowywaniu nie muszą być zgłaszane w formularzu 721

Władze podatkowe Hiszpanii potwierdziły, że kryptowaluty przechowywane w portfelach samodzielnych nie muszą być zgłaszane w formularzu 721, pod warunkiem, że właściciel zachowuje kontrolę nad kluczami prywatnymi, a aktywa nie są przechowywane przez zagranicznego zewnętrznego powiernika.

• Hiszpania twierdzi, że kryptowaluty przechowywane w samodzielnym przechowywaniu nie podlegają formularzowi 721, gdy podatnicy kontrolują swoje klucze prywatne.
• Zewnętrzne przechowywanie może wymagać zgłoszenia, gdy osoba trzecia spoza Hiszpanii zabezpiecza klucze.
• Portfele gorące i zimne są traktowane w ten sam sposób, przy czym to posiadanie i kontrola, a nie typ portfela, decydują o wymogu zgłoszenia.
• DAC8 może nadal generować zapisy dotyczące transakcji, gdy kryptowaluty przemieszczają się między regulowanymi platformami a portfelami samodzielnymi.

Hiszpańska Dyrekcja Generalna Podatków określiła to w wiążącej konsultacji V0848 26, wydanej 21 kwietnia, podczas gdy wytyczne Hiszpańskiej Agencji Podatkowej dotyczące formularza 721 stwierdzają, że wymóg zgłoszenia zależy od tego, kto kontroluje i zabezpiecza klucze kryptograficzne.

Zgodnie z przepisami formularz 721 obejmuje waluty wirtualne znajdujące się za granicą, gdy są przechowywane przez podmioty, które zabezpieczają klucze kryptograficzne w imieniu klientów lub w inny sposób utrzymują, przechowują i transferują aktywa.

Obowiązek zgłoszenia dotyczy osób fizycznych i prawnych mających siedzibę w Hiszpanii, stałych przedstawicielstw w kraju należących do osób lub podmiotów nierezydentów oraz niektórych innych podmiotów objętych ogólnym prawem podatkowym Hiszpanii.

Osoby, które są beneficjentami, osobami upoważnionymi lub w inny sposób mają prawa do dysponowania kwalifikującymi się aktywami kryptograficznymi, również mogą podlegać zasadom zgłoszenia. Właściciele rzeczywiści są objęci ramami, gdy spełnione są inne wymagania.

Hiszpańska Agencja Podatkowa rozróżnia portfele powiernicze i niepowiernicze w zależności od tego, czy kontrola nad aktywami kryptograficznymi lub kluczami pozostaje w rękach osoby trzeciej, czy użytkownika.

To, czy portfel jest podłączony do internetu, nie jest decydującym czynnikiem. Portfele gorące i zimne mogą mieć różne konfiguracje techniczne, ale traktowanie w formularzu 721 zależy od kontroli kluczy prywatnych.

Podatnik, który zachowuje kontrolę nad tymi kluczami, nie korzysta z osoby trzeciej do ich zabezpieczenia w celach wymogu zgłoszenia. Kryptowaluty przechowywane w takim układzie nie są zatem liczone do sald objętych formularzem 721.

Wytyczne oznaczają, że portfel sprzętowy może nie podlegać wymogowi formularza 721, gdy podatnik kontroluje swoje klucze prywatne. Portfel gorący może otrzymać takie samo traktowanie, jeśli pozostaje w samodzielnym przechowywaniu.

Dwa warunki określają, czy kryptowaluty mogą wejść w zakres formularza 721.

Po pierwsze, waluty wirtualne muszą być przechowywane przez osobę lub podmiot, który świadczy usługi zabezpieczania kluczy kryptograficznych dla osób trzecich lub utrzymywania, przechowywania i transferu walut wirtualnych.

Powiernik musi być następnie poza Hiszpanią lub być zagranicznym podmiotem rezydentem bez odpowiedniego stałego przedstawicielstwa na terytorium Hiszpanii.

Dopiero po spełnieniu pierwszego wymogu dotyczącego przechowywania lokalizacja dostawcy usług staje się istotna. Saldo kryptowalut nie wchodzi do obliczeń formularza 721 tylko dlatego, że sieć blockchain działa międzynarodowo lub dlatego, że portfel można uzyskać z zewnątrz Hiszpanii.

Rozróżnienie to zostało wzmocnione w konsultacji DGT V0848 26, która dotyczyła hiszpańskiego rezydenta, który w 2025 roku utworzył amerykańską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, aby przechowywać aktywa kryptograficzne na długi okres.

Podatnik był jedynym członkiem LLC i przeniósł kryptowaluty z portfela osobistego do firmy. DGT rozważyło, jak należy traktować udział w zagranicznej firmie oraz kryptowaluty zgodnie z zasadami zgłaszania aktywów zagranicznych w Hiszpanii.

Jeśli aktywa były przechowywane w ramach samodzielnej opieki, a podatnik przechowywał klucze prywatne, w tym za pomocą fizycznego urządzenia sprzętowego, DGT stwierdziło, że posiadane aktywa nie będą podlegały wymogowi zgłaszania zagranicznych walut wirtualnych. To samo traktowanie dotyczyło zarówno portfeli gorących, jak i zimnych.

Jeśli klucze prywatne były przechowywane przez zewnętrzną stronę trzecią w imieniu podatnika, aktywa mogłyby podlegać formularzowi 721, gdy spełnione byłyby pozostałe warunki zgłaszania.

Kontrola kluczy prywatnych decyduje o traktowaniu formularza 721

Hiszpańskie władze częściowo wyprowadziły definicję opieki z ram regulacyjnych Unii Europejskiej dotyczących rynków aktywów kryptograficznych.

MiCA definiuje opiekę i zarządzanie aktywami kryptograficznymi w imieniu klientów jako przechowywanie lub kontrolowanie aktywów kryptograficznych, lub środków dostępu do nich, w imieniu klientów. Prywatne klucze kryptograficzne mogą służyć jako te środki dostępu.

Rozróżnienie to oddziela użytkowników, którzy zachowują własne klucze, od klientów, których aktywa lub dane dostępowe są kontrolowane przez dostawcę usług.

Regulowana opieka nad kryptowalutami stała się tymczasem większą częścią hiszpańskiego sektora finansowego. W czerwcu hiszpańska grupa bankowa Cecabank uruchomiła regulowaną platformę opieki po uzyskaniu zezwolenia na opiekę nad kryptowalutami, transfery oraz przyjmowanie i przekazywanie zleceń zgodnie z MiCA. Renta 4 Banco była jedną z pierwszych instytucji korzystających z tej infrastruktury.

Cecabank zapewnia infrastrukturę opieki i bankowości, podczas gdy Bit2Me zajmuje się obszarami takimi jak realizacja transakcji, płynność i dostęp do rynku. Bank uzyskał zezwolenie od hiszpańskiego regulatora papierów wartościowych, CNMV, i został zarejestrowany w Banku Hiszpanii jako dostawca usług aktywów kryptograficznych.

Opieka pojawiła się od tego czasu w innych hiszpańskich usługach kryptograficznych. Jednostka kryminalistyczna Bit2Me, Bit2Shield, uruchomiona we wrześniu, wykorzystuje portfele zimne z wieloma podpisami do przechowywania aktywów cyfrowych zajętych w śledztwach, aż do momentu, gdy władze zarządzą ich zniszczenie.

Samodzielna opieka może nadal generować inne zapisy zgłoszeniowe

Wyłączenie z formularza 721 nie oznacza, że działalność związana z portfelem samodzielnej opieki jest poza każdym ramowym systemem zgłaszania kryptowalut.

Reżim zgłaszania podatkowego DAC8 Unii Europejskiej wszedł w życie 1 stycznia 2026 roku i wymaga, aby dostawcy usług aktywów kryptograficznych zbierali informacje o zgłaszanych użytkownikach i transakcjach.

Zgodnie z zasadami podatkowymi DAC8 UE, dostawcy usług mogą zbierać informacje o transakcjach, gdy aktywa są przenoszone między regulowanymi platformami a zewnętrznymi adresami, w tym portfelami samodzielnej opieki. Obowiązek zgłaszania w tej sytuacji spoczywa na dostawcy objętym ramami i jest oddzielony od testu formularza 721 w Hiszpanii dla zagranicznych posiadaczy walut wirtualnych.

Sam formularz 721 bada kwalifikujące salda przechowywane za granicą przez zewnętrznych opiekunów. Hiszpańska Agencja Podatkowa stwierdza, że waluty wirtualne kontrolowane za pomocą własnych kluczy prywatnych podatnika nie są uwzględniane przy obliczaniu sald objętych zagraniczną deklaracją kryptowalut.

Obowiązek składania deklaracji może obejmować także osoby, które nadal posiadają kwalifikujące aktywa 31 grudnia. Podatnicy, którzy byli właścicielami, beneficjentami lub osobami upoważnionymi, lub w inny sposób posiadali prawa do zbycia w ciągu roku, ale utracili ten status przed końcem roku, mogą nadal być zobowiązani do dostarczenia informacji odpowiadających dacie, w której ich status wygasł.

Nieaktywne majątki mogą być zobowiązane do zgłaszania, gdy mieszczą się w podmiotach objętych artykułem 35.4 ogólnej ustawy podatkowej Hiszpanii, podczas gdy spadkobiercy i legatariusze stają się objęci odpowiednim obowiązkiem zgłaszania, gdy spadek został przyjęty wyraźnie lub dorozumiane.

Niniejsza treść ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady finansowej, inwestycyjnej, prawnej ani podatkowej. Wszelkie wydarzenia, nagrody, promocje online lub powiązane informacje, o których tu mowa, nie powinny być traktowane jako rekomendacja, zachęta ani zaproszenie do kupna, sprzedaży, wymiany lub innego rodzaju obrotu aktywami kryptograficznymi. Aktywa kryptograficzne charakteryzują się dużą zmiennością i mogą prowadzić do strat. Dostępność usług, produktów i powiązanych wydarzeń WEEX może się różnić w zależności od regionu. Użytkownik jest odpowiedzialny za upewnienie się, że jego udział jest zgodny z obowiązującymi lokalnymi przepisami i regulacjami.