Analyse der Abschreibung von Mining-Geräten und der Rückgewinnung von Steuerkosten

Die Abschreibung von Mining-Geräten weist steuerliche Unterschiede auf, die je nach Land variieren. Es ist notwendig, die Richtlinien zu berücksichtigen und die steuerliche Behandlung sorgfältig zu gestalten.

Verfasser: FinTax

Bei einem ASIC-Mining-Gerät kann dieser Kostenpunkt in den Finanzberichten über einen Zeitraum von zwei bis drei Jahren schrittweise abgeschrieben werden. Auf dem US-Bundessteuerformular kann jedoch die steuerliche Basis, die den Anforderungen entspricht, möglicherweise im ersten Jahr vollständig abgezogen werden.

Am 4. Juli 2025 wurde H.R.1 zu Public Law 119-21, Section 70301, das IRC §168(k) ändert und die 100%ige zusätzliche Abschreibung im ersten Jahr (additional first-year depreciation deduction, oft als Bonusabschreibung bezeichnet) für qualifizierte Vermögenswerte wieder als permanente Regelung einführt. Der IRS erläutert in Notice 2026-11, dass diese Regel im Allgemeinen für qualifizierte Vermögenswerte gilt, die nach dem 19. Januar 2025 erworben und in Betrieb genommen wurden.

Die 100%ige Bonusabschreibung bedeutet jedoch nicht, dass alle Kosten für Mining-Geräte im Jahr des Erwerbs vollständig abgezogen werden können. Die tatsächliche steuerliche Behandlung hängt weiterhin von der Klassifizierung des Vermögenswerts, dem Zeitpunkt des Erwerbs und der Inbetriebnahme ab.

1. Merkmale der Abschreibung von Mining-Geräten

ASIC-Mining-Geräte, die für das eigene Mining verwendet werden und die Bedingungen gemäß IAS 16 erfüllen, werden von börsennotierten Mining-Unternehmen in der Regel als Mining-Geräte innerhalb von Sachanlagen (PPE) kapitalisiert und über die voraussichtliche Nutzungsdauer abgeschrieben.

IAS 16 verlangt, dass der abschreibungsfähige Betrag über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts systematisch verteilt wird. Bei der Bestimmung der Nutzungsdauer sind der voraussichtliche Nutzungsgrad, physische Abnutzung, technologische oder wirtschaftliche Veralterung sowie rechtliche oder ähnliche Einschränkungen zu berücksichtigen. Die Nutzungsdauer des Vermögenswerts basiert auf dem voraussichtlichen Nutzen für das Unternehmen und kann daher kürzer sein als die wirtschaftliche Lebensdauer des Geräts; die Abschreibungsmethode sollte mindestens am Ende jedes Geschäftsjahres überprüft werden, wenn sich das Muster des erwarteten wirtschaftlichen Nutzens erheblich ändert, und als Änderung der Schätzung behandelt werden.

Für Mining-Geräte bedeutet jedoch, dass das Gerät weiterhin ordnungsgemäß funktioniert, nicht unbedingt, dass es wirtschaftlich sinnvoll ist, den Betrieb fortzusetzen. Mit der Verbesserung der Rechenleistung und Energieeffizienz neuer ASIC-Generationen benötigen ältere Geräte niedrigere Strompreise, um die Grenzerträge aufrechtzuerhalten; die Erhöhung der gesamten Netzwerk-Rechenleistung und die steigende Mining-Schwierigkeit können auch die erwartete Produktion pro Rechenleistung senken.

Die tatsächliche Nutzungsdauer von Mining-Geräten hängt vielmehr davon ab, zu welchen Kosten sie weiterhin wirtschaftlich wertvolle Rechenleistung erzeugen können. Eine bestimmte Generation von Geräten kann technisch fünf Jahre lang betrieben werden, aber wenn das Unternehmen erwartet, dass die Energieeffizienz nach drei Jahren nicht mehr ausreicht, um einen wirtschaftlichen Betrieb auf dem eigenen Strompreisniveau aufrechtzuerhalten, könnte die buchhalterische Lebensdauer von drei Jahren näher am tatsächlichen Nutzungsmuster liegen. Umgekehrt, wenn die Stromkosten niedrig sind, der Wartungszustand des Geräts gut ist oder das Modell über einen längeren Zeitraum wettbewerbsfähig bleibt, könnte die voraussichtliche Nutzungsdauer auch länger sein.

Die buchhalterische Praxis börsennotierter Mining-Unternehmen spiegelt auch den Trend zur Verkürzung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer von Mining-Geräten wider. Die Bitdeer Technologies Group gab in ihrem Form 20-F für 2025 bekannt, dass die voraussichtliche Nutzungsdauer der meisten Mining-Geräte ab Juli 2025 auf 2 bis 3 Jahre angepasst wurde, zuvor betrug sie 2 bis 5 Jahre; Argo Blockchain plc berichtete in ihrem Form 20-F für 2025, dass Mining-Geräte in der Regel über eine voraussichtliche Nutzungsdauer von 36 bis 48 Monaten linear abgeschrieben werden.

Die Abschreibungsdauer von Mining-Geräten ist im Wesentlichen eine buchhalterische Schätzung des Unternehmens basierend auf der erwarteten wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts und es gibt keine einheitliche, für alle Mining-Geräte geltende feste Dauer. Unternehmen müssen Faktoren wie das Modell und die Generation des Mining-Geräts, das Energieeffizienzniveau, die Veränderungen der Mining-Schwierigkeit, die Geräteaktualisierungspläne und den erwarteten Restwert berücksichtigen, um den Zeitraum zu bestimmen, in dem der Vermögenswert weiterhin wirtschaftliche Vorteile generieren kann. Mit der schnelleren Iteration von Mining-Geräten können solche Schätzungen auch leichter variieren, daher müssen Unternehmen ausreichende, überprüfbare Grundlagen schaffen und regelmäßig bewerten, ob die erwartete Nutzungsdauer, der Restwert und die Abschreibungsmethoden weiterhin angemessen sind.

2. 100%ige vollständige Abschreibung nach US-Bundessteuergesetz

Die wesentlichen Änderungen auf der Ebene der US-Bundessteuer stammen aus dem Public Law 119-21. Diese Regelung richtet sich an eine breite Palette von qualifizierten Abschreibungsvermögenswerten und nicht nur an Krypto-Mining-Geräte. Die vom IRS aufgeführten qualifizierten Vermögenswerte umfassen Abschreibungsvermögen, die unter MACRS fallen und eine Nutzungsdauer von nicht mehr als 20 Jahren haben, und können sowohl qualifizierte neue Vermögenswerte als auch bestimmte gebrauchte Vermögenswerte umfassen. Für Mining-Unternehmen muss zunächst die steuerliche Klassifizierung des Vermögenswerts, der Zeitpunkt des Erwerbs und der Inbetriebnahme, der Nutzungsträger und andere anwendbare Bedingungen bestätigt werden, um festzustellen, ob das Mining-Gerät für die 100%ige vollständige Abschreibung in Frage kommt. Allein die Unterzeichnung eines Kaufauftrags oder die Durchführung einer Zahlung bedeutet nicht, dass das Gerät in Betrieb genommen wurde; der IRS verlangt in der Regel, dass der Vermögenswert in einem Zustand ist, der für einen bestimmten Verwendungszweck geeignet ist.

Sobald das Mining-Gerät die Anforderung erfüllt, bietet es Mining-Unternehmen einen erheblichen steuerlichen Vorteil im Zeitpunkt. Angenommen, ein Mining-Unternehmen kauft ein Mining-Gerät für 1 Million USD und schreibt es buchhalterisch über 3 Jahre linear ab, was zu jährlichen Abschreibungskosten von etwa 333.000 USD führt. Wenn es gemäß dem US-Bundessteuergesetz für die 100%ige vollständige Abschreibung in Frage kommt, kann das Unternehmen im ersten Jahr die gesamte qualifizierte steuerliche Basis von 1 Million USD abziehen, was für Unternehmen mit höheren Gewinnen in der aktuellen Periode vorteilhaft ist, da der vorgezogene Abzug das zu versteuernde Einkommen und die Barsteuerlast in der aktuellen Periode senken kann.

3. In Verlustjahren kann die gestaffelte Abschreibung wertvoller sein

Gemäß IRC§168(k)(7) können Steuerpflichtige für eine bestimmte Vermögensklasse wählen, die 100%ige vollständige Abschreibung im ersten Jahr nicht anzuwenden. Diese Wahl gilt für die entsprechenden qualifizierten Vermögenswerte, die im betreffenden Steuerjahr in Betrieb genommen werden, und nicht nur für die willkürliche Auswahl eines bestimmten Geräts.

Neben der Wahl oder dem direkten Verzicht auf die 100%ige vollständige Abschreibung bietet das neue Gesetz auch eine Übergangswahl. IRC§168(k)(10) sieht vor, dass Steuerpflichtige ab dem ersten Steuerjahr nach dem 19. Januar 2025 wählen können, für qualifizierte Vermögenswerte unter dem neuen Gesetz 40% zusätzliche Abschreibung im ersten Jahr zu beantragen (für bestimmte Vermögenswerte mit längeren Produktionszyklen und spezifische Flugzeuge gilt 60%).

Wenn ein Unternehmen für eine bestimmte Vermögensklasse wählt, die 100%ige vollständige Abschreibung nicht anzuwenden, erfolgt die Kostenrückgewinnung gemäß den regulären MACRS-Regeln. Ob Mining-Geräte als Vermögenswerte mit einer fünfjährigen Laufzeit gelten, muss anhand ihrer spezifischen steuerlichen Klassifizierung festgestellt werden. Wenn Mining-Geräte als fünfjährige Vermögenswerte identifiziert werden und die gängigen GDS-, doppelt-degressiven und halbjährlichen Methoden angewendet werden, beträgt der entsprechende Steuersatz gemäß der Standardtabelle in Publication 946 20%, 32%, 19,2%, 11,52%, 11,52% und 5,76%, wobei die tatsächliche Kostenrückgewinnung sich über sechs Steuerjahre erstreckt.

Ob ein Unternehmen die 100%ige vollständige Abschreibung im ersten Jahr wählt, hängt von den Auswirkungen des Abschreibungsabzugszeitpunkts auf die gesamte Steuerlast und den Cashflow des Unternehmens ab. Für Unternehmen mit höheren Gewinnen in der aktuellen Periode kann der vorzeitige Abzug der Abschreibung in der Regel dazu beitragen, das zu versteuernde Einkommen und die Barsteuerlast schneller zu senken; wenn das Unternehmen bereits in einem steuerlichen Verlustzustand ist, könnte eine zusätzliche Abschreibung lediglich den Netto-Betriebsverlust (NOL) vergrößern, während die Barsteuer nicht gleichzeitig sinkt. Für allgemeine C-Unternehmen (die als eigenständige Steuerpflichtige Körperschaftsteuer zahlen) unterliegt die Nutzung von NOL, die nach 2017 entstanden sind, in den Folgejahren normalerweise einer 80%-Grenze des zu versteuernden Einkommens; wenn es zu einem Eigentumswechsel kommt, kann die Nutzung des NOL vor dem Wechsel weiter eingeschränkt werden. Daher muss die Entscheidung, ob die 100%ige vollständige Abschreibung in Anspruch genommen wird, unter Berücksichtigung zukünftiger Gewinne, der Verwendbarkeit von NOL, des Zeitwerts des Geldes, der Wahl der Vermögensklasse und anderer steuerlicher Einschränkungen umfassend bewertet werden.

4. Wie steuerliche Unterschiede in die Bilanz einfließen

Wenn der Buchwert eines Vermögenswerts höher ist als die steuerliche Basis, entsteht eine vorübergehende steuerpflichtige Differenz, die in der Regel eine latente Steuerverbindlichkeit zur Folge hat.

Nehmen wir an, eine Charge von Mining-Geräten hat Kosten von 1 Million USD und einen Restwert von null. Angenommen, die Abschreibung erfolgt buchhalterisch über 3 Jahre linear. Am Ende des ersten Jahres beträgt die buchhalterische Abschreibung etwa 333.000 USD, der Buchwert des Mining-Geräts liegt noch bei 666.667 USD. Wenn das Mining-Gerät steuerlich die Bedingungen für die 100%ige vollständige Abschreibung in den USA erfüllt und im Jahr der Inbetriebnahme die gesamte steuerliche Basis von 1 Million USD abgezogen wurde, beträgt die steuerliche Basis des Mining-Geräts nun null.

In diesem Fall entsteht eine vorübergehende steuerpflichtige Differenz von 666.667 USD zwischen dem Buchwert des Mining-Geräts und der null steuerlichen Basis, und entsprechend wird eine latente Steuerverbindlichkeit anerkannt. Der spezifische Betrag der latenten Steuerverbindlichkeit wird berechnet, indem die vorübergehende Differenz mit dem voraussichtlichen Steuersatz multipliziert wird, der zum Zeitpunkt der Rückführung der Differenz anwendbar ist und zum Ende des Berichtszeitraums bereits veröffentlicht oder wesentlich veröffentlicht wurde.

In den Jahren zwei und drei wird die buchhalterische Abschreibung weiterhin fortgesetzt, aber da die steuerlichen Kosten im ersten Jahr vollständig abgezogen wurden, entstehen in der Folge keine entsprechenden steuerlichen Abschreibungen mehr. Mit dem jährlichen Rückgang des Buchwerts des Mining-Geräts wird auch die vorübergehende steuerpflichtige Differenz und die entsprechende latente Steuerverbindlichkeit schrittweise zurückgeführt.

Daher verkürzt die 100%ige steuerliche Abschreibung im ersten Jahr nicht die buchhalterische Lebensdauer des Mining-Geräts auf ein Jahr. Die Finanzberichte spiegeln weiterhin den erwarteten Verbrauch des wirtschaftlichen Nutzens des Geräts wider, während die Steuererklärungen gemäß dem von den Steuergesetzen erlaubten Rhythmus der Kostenrückgewinnung behandelt werden. In der Praxis müssen die Anschaffungskosten, der Zeitpunkt der Inbetriebnahme, die buchhalterische Lebensdauer, die steuerliche Vermögensklassifizierung und die bereits abgezogenen Beträge eines und desselben Geräts miteinander korrespondieren.

5. Regionale Unterschiede in der steuerlichen Behandlung von Mining-Geräten

Die 100%ige vollständige Abschreibung in den USA bietet Mining-Unternehmen eine schnellere Kostenrückgewinnung und lässt den Spielraum für die Entscheidung, ob eine beschleunigte Absetzung in Anspruch genommen werden soll. In Äthiopien und Kasachstan müssen Mining-Geräte jedoch in der Regel gemäß den lokalen Vermögensklassifizierungen und gesetzlichen Abschreibungsregeln jährlich abgeschrieben werden, wobei die Flexibilität in der steuerlichen Behandlung relativ begrenzt ist.

Die äthiopische „Bundesverordnung über die Einkommensteuer“ (Council of Ministers Regulation No. 410/2017) verwendet eine Klassifizierung für die Abschreibung, wobei Computer, Software und Datenspeichergeräte mit 20% linear oder 25% degressiv abgeschrieben werden. Wenn wir ein vereinfachtes Beispiel annehmen, in dem das Unternehmen die Geräte über 3 Jahre linear abschreibt, während die lokale steuerliche Klassifizierung schließlich die Berechnung von Geräten unterstützt und die lineare Methode anwendet, beträgt die buchhalterische Abschreibung für das Gerät im ersten Jahr etwa 333.000 USD, während die steuerliche Abschreibung etwa 200.000 USD beträgt. Die steuerliche Absetzung erfolgt also langsamer als die buchhalterische Abschreibung, was zu einer steuerlichen Basis von etwa 800.000 USD führt, die über dem Buchwert von etwa 666.667 USD liegt, was zu einer abzugsfähigen vorübergehenden Differenz führt. Dieses Ergebnis steht im scharfen Gegensatz zu den USA.

Das neue „Steuergesetzbuch“ Kasachstans (Nr. 214-VIII) wurde am 18. Juli 2025 unterzeichnet und tritt am 1. Januar 2026 in Kraft. Laut dem im Juli 2026 aktualisierten steuerlichen Überblick erfolgt die steuerliche Abschreibung hauptsächlich nach der degressiven Methode, wobei feste Vermögenswerte in vier Gruppen unterteilt werden: allgemeine Maschinen und Geräte maximal 25%, Computer und Informationsverarbeitungsgeräte maximal 40%. Wenn Mining-Geräte in verschiedene Vermögensgruppen eingestuft werden, variiert auch die Geschwindigkeit der steuerlichen Kostenrückgewinnung.

Fazit

Die Behandlung der Abschreibung von Mining-Geräten erfordert zunächst eine klare Unterscheidung zwischen buchhalterischen und steuerlichen Gesichtspunkten. Buchhalterisch sollte die voraussichtliche Nutzungsdauer unter Berücksichtigung von Generation, Energieeffizienz und voraussichtlichem Betriebszyklus festgelegt werden; steuerlich, am Beispiel des US-Bundessteuergesetzes, muss beurteilt werden, ob die betreffenden Geräte die Bedingungen für qualifizierte Vermögenswerte gemäß IRC§168(k) erfüllen, um festzustellen, ob die 100%ige vollständige Abschreibung, die 40%ige Übergangsregelung oder der Verzicht auf die Anwendung in Betracht gezogen werden kann. Für Mining-Geräte, die in anderen Rechtsordnungen eingesetzt werden, ist eine Neubewertung gemäß den lokalen Vermögensklassifizierungen und Abschreibungsregeln erforderlich.

In der Praxis ist es entscheidend, sicherzustellen, dass die buchhalterische und steuerliche Behandlung übereinstimmen, was erfordert, dass Unternehmen Informationen zu Gerätetyp, Anschaffungskosten, Inbetriebnahmedatum, voraussichtlicher Nutzungsdauer und steuerlicher Vermögensklassifizierung im Anlagevermögen aufbewahren, um eine konsistente Datenbasis für die Berechnung latenter Steuern und andere relevante Aspekte zu bieten. Da die Aktualisierungsrate von Mining-Geräten schnell ist und sich die Nutzungsdauer, Betriebsanordnungen und anwendbare steuerliche Vorschriften häufig ändern können, müssen Unternehmen regelmäßig überprüfen und die buchhalterischen Schätzungen und steuerlichen Bewertungen zeitnah aktualisieren.

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