Analyse de l'amortissement des actifs de minage et du recouvrement des coûts fiscaux

L'amortissement des machines de minage présente des différences fiscales et comptables, les règles variant d'un pays à l'autre, nécessitant une gestion prudente des questions fiscales et comptables en fonction des politiques.

Rédigé par : FinTax

Pour un même ASIC, dans les états financiers, ce coût peut nécessiter un amortissement progressif sur deux ou trois ans, mais sur le formulaire fiscal fédéral américain, sa base d'imposition admissible peut être déduite intégralement la première année.

Le 4 juillet 2025, la loi H.R.1 est devenue la loi publique 119-21, la section 70301 a modifié l'IRC §168(k), rétablissant la déduction d'amortissement supplémentaire de 100 % pour les actifs admissibles (souvent appelée déduction d'amortissement bonifié) en tant que règle permanente. L'IRS a précisé dans l'avis 2026-11 que cette règle s'applique généralement aux actifs qualifiés acquis et mis en service après le 19 janvier 2025.

Cependant, le bonus d'amortissement de 100 % ne signifie pas que tous les coûts des machines de minage peuvent être déduits intégralement la première année d'achat, le traitement fiscal réel dépend toujours de la classification des actifs, du moment d'acquisition et de la date de mise en service.

I. Caractéristiques de l'amortissement des équipements de minage

Pour les ASIC utilisés pour le minage autonome, satisfaisant aux conditions de reconnaissance de l'IAS 16, les entreprises de minage cotées les capitalisent généralement en tant qu'équipements dans les immobilisations corporelles (PPE) et amortissent sur leur durée de vie utile prévue.

L'IAS 16 exige que le montant amortissable soit réparti systématiquement sur la durée de vie de l'actif. Lors de la détermination de la durée de vie, il faut tenir compte du degré d'utilisation prévu, de l'usure physique, de l'obsolescence technologique ou commerciale, ainsi que des restrictions légales ou similaires. La durée de vie de l'actif est basée sur son utilité prévue pour l'entreprise, elle peut donc être inférieure à la durée de vie économique de l'équipement ; la méthode d'amortissement doit être révisée au moins à la fin de chaque exercice financier, et en cas de changement significatif dans le modèle de consommation des avantages économiques, elle doit être traitée comme un changement d'estimation comptable.

Cependant, pour les machines de minage, le fait que l'équipement fonctionne normalement ne signifie pas qu'il est économiquement raisonnable de continuer à l'exploiter. Avec l'augmentation de la puissance de calcul et de l'efficacité énergétique des nouvelles générations d'ASIC, les anciennes machines nécessitent des tarifs d'électricité plus bas pour maintenir des bénéfices marginaux ; l'augmentation de la puissance de calcul du réseau et la difficulté accrue du minage peuvent également réduire la production attendue par unité de puissance de calcul.

La durée de vie réelle des machines de minage dépend davantage de leur capacité à générer de manière continue une puissance de calcul ayant une valeur économique à un coût donné. Une génération d'équipement peut techniquement fonctionner pendant 5 ans, mais si l'entreprise prévoit qu'après 3 ans, son efficacité ne sera plus suffisante pour maintenir une exploitation économique à son niveau de prix de l'électricité, la durée de vie comptable de 3 ans pourrait être plus proche du modèle d'utilisation réel. Inversement, si le coût de l'électricité est bas, que l'état de maintenance de l'équipement est bon, ou que le modèle reste compétitif sur une période plus longue, la durée de vie prévue pourrait également être prolongée.

Les pratiques comptables des entreprises de minage cotées reflètent également la tendance à la réduction de la durée de vie économique des machines de minage. Bitdeer Technologies Group a déclaré dans son formulaire 20-F de 2025 qu'à partir de juillet 2025, la durée de vie utile prévue de la plupart des machines de minage a été ajustée à 2 à 3 ans, contre 2 à 5 ans auparavant ; Argo Blockchain plc a déclaré dans son formulaire 20-F de 2025 que les machines de minage sont généralement amorties sur une durée de vie utile prévue de 36 à 48 mois.

La durée d'amortissement des machines de minage est essentiellement une estimation comptable faite par l'entreprise basée sur la durée d'utilisation économique prévue de l'actif, il n'existe pas de durée fixe applicable à toutes les machines de minage. Les entreprises doivent tenir compte de la génération et du modèle de la machine, du niveau d'efficacité énergétique, des changements dans la difficulté de minage, des plans de mise à jour de l'équipement et de la valeur résiduelle prévue pour déterminer la période pendant laquelle l'actif peut continuer à générer des avantages économiques. Avec l'accélération de l'itération des machines de minage, ces estimations peuvent également changer plus facilement, c'est pourquoi les entreprises doivent établir des bases suffisantes et vérifiables et évaluer en continu si la durée de vie prévue, la valeur résiduelle et la méthode d'amortissement restent raisonnables.

II. Amortissement intégral de 100 % selon la législation fiscale fédérale américaine

Le changement central dans la législation fiscale fédérale américaine provient de la loi publique 119-21. Cette politique s'applique à un large éventail d'actifs d'amortissement admissibles et ne se limite pas aux machines de minage de cryptomonnaies. Les actifs admissibles énumérés par l'IRS incluent les actifs d'amortissement pertinents soumis au MACRS avec une période de récupération ne dépassant pas 20 ans, pouvant inclure des actifs neufs et certains actifs d'occasion. Pour les entreprises de minage, la possibilité d'appliquer l'amortissement intégral de 100 % dépend d'abord de la classification fiscale de l'actif lui-même, du moment d'acquisition et de mise en service, de l'entité utilisatrice et d'autres conditions applicables. La simple signature d'un bon de commande ou le paiement ne signifie pas que l'actif est mis en service ; l'IRS exige généralement que l'actif soit dans un état prêt à être utilisé pour un usage spécifique.

Une fois que la machine de minage satisfait aux conditions d'application, cela offre un avantage fiscal significatif en termes de timing pour l'entreprise de minage. Supposons qu'une entreprise de minage achète une machine de minage pour 1 million de dollars, comptablement amortie sur 3 ans, avec environ 330 000 dollars d'amortissement par an. Si elle peut appliquer l'amortissement intégral de 100 % selon la législation fiscale fédérale américaine, elle pourra déduire intégralement la base d'imposition admissible de 1 million de dollars la première année, ce qui est particulièrement avantageux pour les entreprises à bénéfice élevé, car cette déduction anticipée peut réduire le revenu imposable et la charge fiscale en espèces pour l'année en cours.

III. En années de perte, l'amortissement échelonné peut avoir plus de valeur

Selon les dispositions de l'IRC§168(k)(7), les contribuables peuvent choisir de ne pas appliquer l'amortissement intégral de la première année à une catégorie d'actifs. Ce choix s'applique aux actifs admissibles de la catégorie correspondante mis en service au cours de l'année fiscale, et non à un équipement spécifique choisi arbitrairement.

En plus de choisir de ne pas appliquer l'amortissement intégral de 100 %, la nouvelle loi offre également un choix transitoire. L'IRC§168(k)(10) stipule qu'à partir de la première année fiscale après le 19 janvier 2025, les contribuables peuvent choisir d'appliquer un amortissement supplémentaire de 40 % pour les actifs admissibles selon la nouvelle loi (certains biens avec des cycles de production plus longs et certains avions peuvent bénéficier d'un taux de 60 %).

Si une entreprise choisit de ne pas appliquer l'amortissement intégral de 100 % pour une catégorie d'actifs, elle récupérera le coût selon les règles MACRS habituelles. Pour déterminer si les machines de minage sont considérées comme des actifs à cinq ans, il faut identifier leur classification d'actif spécifique. Si les machines de minage sont analysées comme des actifs à cinq ans et utilisent la méthode GDS courante, la méthode de double solde dégressif et la convention de moitié de l'année, les taux d'imposition standards du Publication 946 sont de 20 %, 32 %, 19,2 %, 11,52 %, 11,52 % et 5,76 %, le recouvrement réel des coûts s'étalera sur six années fiscales.

Le choix d'appliquer l'amortissement intégral de 100 % dépend de l'impact du moment de la déduction d'amortissement sur la charge fiscale globale et le flux de trésorerie de l'entreprise. Pour les entreprises à bénéfice élevé, obtenir une déduction d'amortissement anticipée peut généralement réduire plus tôt le revenu imposable et la charge fiscale en espèces ; si l'entreprise est déjà en perte fiscale, ajouter des amortissements peut simplement élargir la perte nette d'exploitation (NOL), sans réduire simultanément la charge fiscale en espèces. Pour les sociétés de type C (soumis à l'impôt sur les sociétés en tant qu'entités fiscales indépendantes), les NOL générés après 2017 sont généralement soumis à une limite de 80 % du revenu imposable lors de leur utilisation dans les années suivantes ; si un changement de propriété se produit, l'utilisation des NOL accumulés avant le changement peut également être soumise à des restrictions supplémentaires. Ainsi, la décision d'appliquer l'amortissement intégral de 100 % doit être évaluée en tenant compte des bénéfices futurs, de l'utilisabilité des NOL, de la valeur temporelle de l'argent, des choix de classification d'actifs et d'autres restrictions fiscales.

IV. Comment les différences fiscales et comptables se traduisent-elles dans les états financiers

Lorsque la valeur comptable d'un actif est supérieure à sa base d'imposition, cela crée une différence temporaire imposable et entraîne généralement la reconnaissance d'un passif d'impôt différé.

Prenons l'exemple d'un lot de machines de minage coûtant 1 million de dollars, avec une valeur résiduelle de zéro, supposons que l'amortissement comptable soit calculé selon la méthode linéaire sur 3 ans. À la fin de la première année, l'amortissement comptable est d'environ 333 000 dollars, et la valeur comptable de la machine est encore de 666 000 dollars. Si, sur le plan fiscal, elle répond aux conditions d'application de l'amortissement intégral de 100 % aux États-Unis et que 1 million de dollars a été déduit intégralement la première année d'utilisation, la base d'imposition de cette machine est alors tombée à zéro.

À ce stade, la différence temporaire imposable de 666 000 dollars entre la valeur comptable de la machine et la base fiscale nulle entraîne la reconnaissance d'un passif d'impôt différé. Le montant spécifique du passif d'impôt différé doit être calculé en multipliant cette différence temporaire par le taux d'imposition applicable prévu pour la période de retour de la différence, qui a été publiée ou substantiellement publiée à la fin de la période de rapport.

Au cours de la deuxième et de la troisième année, l'amortissement comptable continuera d'être comptabilisé, mais comme le coût fiscal a déjà été entièrement déduit la première année, il n'y aura plus d'amortissement fiscal correspondant. À mesure que la valeur comptable de la machine diminue chaque année, cette différence temporaire imposable et le passif d'impôt différé correspondant seront également progressivement annulés.

Ainsi, l'amortissement fiscal de 100 % la première année ne réduit pas simultanément la durée de vie comptable de la machine à un an. Les états financiers continuent de refléter le processus de consommation prévu des avantages économiques de l'équipement, tandis que les déclarations fiscales sont traitées selon le rythme de recouvrement des coûts autorisé par la législation fiscale. En pratique, le coût d'acquisition, la date de mise en service, la durée de vie comptable, la classification fiscale de l'actif et les montants déduits doivent pouvoir correspondre.

V. Différences régionales dans le traitement fiscal des machines de minage

L'amortissement intégral de 100 % aux États-Unis offre aux entreprises de minage un rythme de recouvrement des coûts plus rapide et conserve la possibilité de choisir d'appliquer ou non une déduction accélérée. Cependant, en Éthiopie et au Kazakhstan, les machines de minage doivent généralement récupérer les coûts selon les classifications d'actifs locales et les règles d'amortissement légales, avec une flexibilité fiscale relativement limitée.

Le règlement sur l'impôt sur le revenu fédéral d'Éthiopie (Règlement du Conseil des ministres n° 410/2017) adopte une gestion par classification pour l'amortissement, les ordinateurs, logiciels et équipements de stockage de données étant amortis selon la méthode linéaire à 20 % ou la méthode de solde dégressif à 25 %. Pour donner un exemple simplifié, si une entreprise comptabilise un amortissement linéaire sur 3 ans, tandis que la classification fiscale locale soutient finalement que l'équipement est un appareil informatique et utilise la méthode linéaire, alors l'amortissement comptable de 1 million de dollars pour la première année serait d'environ 333 000 dollars, tandis que l'amortissement fiscal serait d'environ 200 000 dollars. La déduction fiscale serait donc plus lente que l'amortissement comptable, et à la fin de la période, la base d'imposition serait d'environ 800 000 dollars, supérieure à la valeur comptable d'environ 666 000 dollars, ce qui entraînerait une différence temporaire déductible. Ce résultat contraste fortement avec la situation aux États-Unis.

Le nouveau Code fiscal du Kazakhstan (n° 214-VIII) a été signé le 18 juillet 2025 et entrera en vigueur le 1er janvier 2026. Selon le résumé fiscal mis à jour en juillet 2026, l'amortissement fiscal est principalement calculé selon la méthode de solde dégressif, et les immobilisations sont généralement réparties en quatre groupes : les machines et équipements généraux jusqu'à 25 %, les ordinateurs et équipements de traitement de l'information jusqu'à 40 %. Si les machines de minage sont classées dans différents groupes d'actifs, la vitesse de recouvrement des coûts fiscaux variera également.

Conclusion

Le traitement de l'amortissement des machines de minage nécessite d'abord de clarifier les approches comptables et fiscales. Sur le plan comptable, il convient de déterminer une durée de vie utile raisonnable en tenant compte de la génération de l'équipement, de son efficacité, de la durée d'exploitation prévue, etc. Sur le plan fiscal, en prenant la législation fiscale fédérale américaine comme exemple, il faut déterminer si les équipements concernés répondent aux conditions des biens admissibles selon l'IRC§168(k) et en conséquence, décider d'appliquer l'amortissement intégral de 100 %, la politique transitoire de 40 % ou de ne pas l'appliquer. Pour les machines déployées dans d'autres juridictions, il est également nécessaire de réévaluer selon les classifications d'actifs et les règles d'amortissement locales.

Dans la pratique, il est essentiel de garantir que les traitements comptables et fiscaux puissent correspondre, ce qui exige que les entreprises conservent des informations sur le modèle d'équipement, le coût d'acquisition, la date de mise en service, la durée de vie prévue, la classification fiscale de l'actif, etc., afin de fournir une base de données cohérente pour le calcul de l'impôt différé et d'autres étapes connexes. Étant donné que la vitesse de mise à jour des machines de minage est rapide, la durée de vie, l'organisation opérationnelle et les règles fiscales applicables peuvent souvent changer, les entreprises doivent donc procéder à des révisions régulières et mettre à jour en temps opportun les estimations comptables et les jugements fiscaux.

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