UK CARF tritt in die praktische Phase ein: Wie melden Dienstleister und welche Auswirkungen hat das auf Investoren?

Für Dienstleister ist CARF eine ganzjährige, kontinuierliche Anforderung an Daten und Compliance.

Verfasser: Fintax

Einleitung

Das UK CARF ist nun im ersten Jahr der Datensammlung angekommen. Die britischen Anbieter von Krypto-Asset-Diensten (RCASP) müssen die gesammelten Identitäts- und Transaktionsdaten der Nutzer, die im Jahr 2026 erfasst werden, spätestens bis zum 31. Mai 2027 an die HMRC übermitteln. Großbritannien plant, bis zum 30. September desselben Jahres den ersten Austausch von Informationen zu starten.

Auf den ersten Blick scheint der erste Bericht erst 2027 eingereicht zu werden, aber die tatsächliche Arbeit, die die Dienstleister erledigen müssen, beginnt bereits 2026: Steuerliche Selbstbescheinigungen bei der Kontoeröffnung einholen, die steuerliche Ansässigkeit der Nutzer identifizieren, Transaktionen gemäß CARF-Kriterien aufbereiten, Überweisungen an externe Wallets dokumentieren und vollständige Daten für zukünftige Meldungen, Benachrichtigungen und XML-Übertragungen aufbewahren. CARF ist kein einmaliges Formular, das am Jahresende ausgefüllt wird, sondern ein ganzjähriges Berichtssystem.

Bis zum 23. Juni 2026 gab es 76 Jurisdiktionen auf der offiziellen Verpflichtungsliste des OECD Global Forum, von denen 46 (darunter Großbritannien) sich verpflichtet haben, 2027 den ersten Austausch durchzuführen. Hierbei bezieht sich „Verpflichtung zum ersten Austausch“ auf den Zeitplan der Umsetzung und bedeutet nicht, dass 46 Jurisdiktionen in der ersten Runde alle Daten untereinander austauschen werden; die spezifischen Austauschbeziehungen hängen weiterhin von der Inkraftsetzung lokaler Gesetze, Benachrichtigungen der zuständigen Behörden und der Aktivierung von Partnerschaften ab.

Dieser Artikel wird die Regelungen aus vier Perspektiven aufschlüsseln: Zuerst wird er bestimmen, welche Akteure, die Krypto-Asset-Transaktionen geschäftsmäßig durchführen oder fördern und mit Großbritannien verbunden sind, zu den RCASP gehören; dann wird er erläutern, welche Identitätsinformationen und Transaktionsdaten von den Plattformen gesammelt werden müssen; anschließend wird er darlegen, wie die HMRC diese Daten im Inland verwendet und nach Inkrafttreten der Austauschbeziehungen an andere Jurisdiktionen weiterleitet; schließlich wird er die Risiken von Strafen in Bezug auf Due Diligence, Selbstbescheinigung, Aufbewahrung von Aufzeichnungen, Registrierung, Benachrichtigung der Nutzer und jährliche Meldungen vorstellen.

1 Was ist CARF? Wie sieht es die Steuerbehörden bei grenzüberschreitenden Krypto-Transaktionen?

CARF steht für Crypto-Asset Reporting Framework (Rahmenwerk zur Berichterstattung über Krypto-Assets) und ist der globale Standard für den automatischen Austausch von Steuerinformationen über Krypto-Assets, der 2022 von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) eingeführt wurde.

Der Kernmechanismus besteht darin, dass die berichtspflichtigen Krypto-Asset-Dienstleister (RCASP) Informationen über Kunden und relevante Transaktionen sammeln und diese an die Steuerbehörden ihres Standorts übermitteln, die dann den grenzüberschreitenden Austausch durchführen. Dies ähnelt dem CRS im traditionellen Finanzbereich, jedoch deckt CARF hauptsächlich den Austausch zwischen Krypto-Assets und Fiat-Währungen, den Austausch zwischen verschiedenen Krypto-Assets sowie verwandte Krypto-Asset-Übertragungen ab.

CARF berichtet darüber, „wer welche Krypto-Asset-Transaktionen durchgeführt hat“, berechnet jedoch nicht direkt die Steuern für die Nutzer. Nachdem die Steuerbehörden die Informationen erhalten haben, müssen sie weiterhin gemäß den nationalen Steuergesetzen entscheiden, ob die Transaktionen steuerpflichtig sind, wie hoch die Kosten sind und wie viel steuerpflichtiges Einkommen letztendlich entsteht.

Angenommen, ein britischer Steueransässiger nutzt eine ausländische Krypto-Plattform, die CARF-Berichtspflichten hat. Diese Plattform wird Daten an die Steuerbehörden ihres Standorts übermitteln, die dann die Daten an die HMRC weitergeben. Auf diese Weise erhält die HMRC Informationen über die Krypto-Transaktionen britischer Steueransässiger auf ausländischen Plattformen; umgekehrt können Daten über Nicht-Briten auf britischen Krypto-Plattformen ebenfalls über die HMRC an andere Jurisdiktionen ausgetauscht werden.

2 Die konkrete Umsetzung des UK CARF

2.1 Rechtliche Grundlage und wichtige Zeitlinien

Die grundlegenden Regeln des UK CARF sind im „Regulations on Reporting Crypto-Asset Service Providers (Due Diligence and Reporting Requirements) 2025“ (SI 2025/744) festgelegt. Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2026 in Kraft und legt Pflichten in Bezug auf Due Diligence, Aufbewahrung von Aufzeichnungen, jährliche Meldungen, Benachrichtigung der Nutzer, Registrierung und Strafen fest.

Die erste Aufgabe auf der Zeitlinie besteht darin, gültige Selbstbescheinigungen der Nutzer zu sammeln. Neue Nutzer müssen bei der Aufnahme einer Beziehung zu einem RCASP eine gültige Selbstbescheinigung einreichen, die der RCASP vor der Durchführung von Transaktionen einholen muss; bestehende Nutzer, die vor dem 1. Januar 2026 registriert sind, müssen dies spätestens bis zum 31. Dezember 2026 abschließen. Britische Dienstleister müssen zudem bis zum 31. Januar 2027 eine Registrierung bei der HMRC abschließen und die betroffenen Nutzer darüber informieren, dass ihre Informationen an die HMRC übermittelt werden und möglicherweise an Partnerjurisdiktionen ausgetauscht werden.

Der erste Bericht umfasst den Zeitraum vom 1. Januar 2026 bis zum 31. Dezember 2026 und muss zwischen dem 1. Januar 2027 und dem 31. Mai 2027 eingereicht werden. Danach sind die Berichte jährlich bis zum 31. Mai des folgenden Jahres einzureichen. Die Berichte werden über spezielle XML-Dateien eingereicht, und das Online-Portal zur Einreichung der Berichte ist derzeit noch nicht verfügbar.

2.2 Wer muss berichten: Zuerst die Geschäfte, dann die Verbindung zu Großbritannien

Die Bestimmung, ob eine Institution zu den britischen RCASP gehört, erfolgt in zwei Schritten: Zuerst wird geprüft, ob sie geschäftsmäßig Krypto-Asset-Transaktionen für Kunden durchführt oder fördert; zweitens wird geprüft, ob sie eine festgelegte steuerliche Verbindung zu Großbritannien hat.

HMRC beurteilt die Verbindungen in der Reihenfolge der britischen Steueransässigkeit, der britischen Gründung, der britischen Verwaltung, der Präsenz eines ständigen Geschäftsbetriebs oder einer Niederlassung in Großbritannien. Wenn dasselbe Subjekt in mehreren CARF-Jurisdiktionen gleichwertige Verbindungen hat, kann es gemäß CARF Abschnitt I(H) eine der Jurisdiktionen auswählen, um die Due Diligence und den internationalen Bericht durchzuführen, um eine doppelte Erfüllung der Berichtspflichten zu vermeiden. Diese Wahl hat jedoch keinen Einfluss auf die inländischen CARF-Berichtspflichten in Großbritannien: Wenn das betreffende Subjekt zu den britischen RCASP gehört, muss es auch dann die entsprechenden Due Diligence- und Berichtspflichten gegenüber der HMRC erfüllen, wenn es sich entscheidet, die CARF-Due Diligence und den Bericht in einer anderen CARF-Jurisdiktion durchzuführen. Drittanbieter können die XML-Dateien im Namen der RCASP einreichen, jedoch bleibt die RCASP für die Genauigkeit und Vollständigkeit der Berichte verantwortlich.

2.3 Zu berichtende Informationen: Identitäts- und Transaktionsinformationen

Die britischen RCASP müssen Due-Diligence-Verfahren für persönliche und geschäftliche Nutzer sowie relevante Personen durchführen. Die zu berichtenden Objekte umfassen britische Steueransässige und Steueransässige aus den CARF-berichterstattungspflichtigen Jurisdiktionen, die von Großbritannien aufgeführt sind. Die britischen RCASP werden die gesammelten Identitätsinformationen der zu berichtenden Objekte sowie die damit verbundenen Krypto-Asset-Transaktionsinformationen an die HMRC übermitteln. Die spezifischen Inhalte, die berichtet werden müssen, sind in der folgenden Abbildung dargestellt:

2.4 Wohin fließen die Informationen, nachdem die HMRC die Daten erhalten hat

Der CARF-Rahmen der OECD dient hauptsächlich dem grenzüberschreitenden Austausch, jedoch verlangt Großbritannien durch lokale Gesetze, dass dies auch auf inländische Berichte ausgeweitet wird. Die CARF-Informationen in Großbritannien fließen auf drei Wegen:

1. Inlandsnutzung: Die britischen RCASP übermitteln die Daten der britischen Nutzer an die HMRC, die direkt für die steuerliche Überprüfung im Inland verwendet werden können.

2. Externer Austausch: Die britischen RCASP übermitteln die Daten der nicht-britischen Nutzer an die HMRC, die nach Inkrafttreten der Austauschbeziehungen die Daten an die entsprechenden steuerlichen Wohnsitzjurisdiktionen weiterleitet.

3. Eingehender Austausch: Daten, die von britischen Steueransässigen bei ausländischen RCASP generiert werden, können zunächst an die örtlichen Steuerbehörden übermittelt werden, die diese dann an die HMRC austauschen.

Daher sind die Meldungen der Plattform an die HMRC und der Austausch zwischen der HMRC und dem Ausland nicht dasselbe. Erstere ist die Datenübermittlung durch die RCASP an die HMRC gemäß dem britischen Inlandsrecht, während letzterer der grenzüberschreitende Austausch zwischen den Steuerbehörden ist, der zusätzlich die Bedingungen der Partnerjurisdiktionen und der Austauschbeziehungen erfüllen muss.

2.5 Strafmaßnahmen

Die Strafen des britischen CARF richten sich nicht nur gegen die unterlassenen jährlichen Berichte. Für Due Diligence, Selbstbescheinigung, Aufbewahrung von Aufzeichnungen, Benachrichtigung der Nutzer, Einreichung von Berichten und Registrierung gibt es ebenfalls eigenständige Strafen. Die folgende Tabelle zeigt die gesetzlichen Höchstbeträge, die HMRC entscheidet, ob und in welcher Höhe eine Strafe verhängt wird, unter Berücksichtigung der Art des Verhaltens, der angemessenen Gründe und der Korrekturmaßnahmen.

3 Was bedeutet CARF für Dienstleister und Investoren?

3.1 Für Dienstleister: Bestehende KYC reicht nicht aus, es müssen steuerliche Informationen und Transaktionskriterien ergänzt werden

Die direkteste Veränderung durch CARF besteht darin, dass die steuerliche Due Diligence und die Transaktionsberichte in die täglichen Geschäfte der Dienstleister integriert werden. Dienstleister können Teile der KYC-Daten wiederverwenden, dürfen jedoch die Informationen zur Identität zur Bekämpfung der Geldwäsche nicht einfach als Selbstbescheinigung gemäß CARF verwenden. Wo ein Nutzer steuerlich ansässig ist, ob die TIN-Informationen den Anforderungen entsprechen, wie eine Entität klassifiziert wird und ob die wirtschaftlichen Eigentümer identifiziert werden müssen, muss separat behandelt werden.

Obwohl der erste Bericht erst 2027 fällig ist, dürfen die Dienstleister nicht warten, bis die Meldedienste online sind, um historische Daten zu organisieren. Wenn die Selbstbescheinigungen der Bestandsnutzer, die Aufzeichnungen über externe Wallets und die jährlichen Transaktionsinformationen an der Quelle fehlen, wird es später schwierig sein, vollständige Berichte zu erstellen.

Für Investoren: Die Plattformberichte unterscheiden sich von steuerpflichtigem Einkommen

CARF wird die bestehenden Steuerarten und -regeln nicht ändern, und die von der Plattform gemeldeten Daten sind kein Steuerberechnungsformular. Die Plattform kann aggregierte Daten zu Fiat-Käufen, Krypto-zu-Krypto-Austausch und Übertragungen an externe Wallets melden, die persönliche Erklärung muss jedoch weiterhin gemäß dem britischen Steuerrecht die Art der Transaktionen, die Kosten und die Erträge berechnen. Übertragungen zwischen eigenen Wallets, bei denen der Nutzer weiterhin das wirtschaftliche Eigentum behält, stellen in der Regel keine Veräußerung im Sinne der Kapitalertragsteuer dar, selbst wenn diese Übertragungen in den CARF-Daten der Plattform enthalten sind.

HMRC hat erklärt, dass CARF-Informationen dazu verwendet werden, die Krypto-Asset-Aktivitäten mit den Steuerunterlagen der Steuerpflichtigen zu verknüpfen. Investoren sollten Informationen über die Art der Vermögenswerte, das Transaktionsdatum, die Menge der Vermögenswerte, den GBP-Wert am Transaktionstag, Kauf- und Verkaufsunterlagen, Bankauszüge und Wallet-Adressen aufbewahren und Nachweise für Kosten, Gebühren und Bewertungsberechnungen aufbewahren.

3.3 Ausländische Plattformen und externe Wallets sind kein Informationsblindbereich

Wenn britische Steueransässige an ausländischen RCASP teilnehmen, die CARF implementieren, können die entsprechenden Daten möglicherweise durch den grenzüberschreitenden Austausch in die HMRC gelangen; Übertragungen von britischen RCASP zu externen Wallets, deren Zugehörigkeit zu VASP oder Finanzinstituten nicht bestätigt werden kann, können ebenfalls von der Plattform als aggregierte Berichte über externe Wallet-Übertragungen gemeldet werden. Für Investoren sollte der Schwerpunkt nicht nur darauf liegen, ob eine bestimmte Transaktion von der Plattform gesehen wird, sondern auch darauf, sicherzustellen, dass die steuerliche Ansässigkeit, die Selbstbescheinigung, die Transaktionsaufzeichnungen und die persönliche Erklärung miteinander in Einklang stehen. CARF berichtet über „was für Transaktionen stattgefunden haben“, das Steuerrecht beurteilt dann „wie viel steuerpflichtiges Einkommen aus dieser Transaktion resultiert“.

Schlussfolgerung

Der erste Bericht des UK CARF muss bis zum 31. Mai 2027 eingereicht werden, aber die Qualität des Berichts wird durch die Nutzer- und Transaktionsdaten bestimmt, die die Dienstleister im Jahr 2026 generieren. Die Bestimmung des Umfangs, die steuerliche Selbstbescheinigung, die Klassifizierung von Transaktionen, die Identifizierung externer Wallets und die Beweissicherung müssen vor dem Öffnen des Meldungsfensters abgeschlossen sein.

Für Dienstleister ist CARF eine ganzjährige, kontinuierliche Anforderung an Daten und Compliance; für Investoren wird CARF selbst die bestehenden Steuerregeln nicht ändern, aber die Plattformdaten, den grenzüberschreitenden Austausch und die persönliche Steuererklärung in eine direktere Überprüfungsbeziehung bringen. Die CARF-Berichterstattung der Dienstleister und die persönliche Steuererklärung unterscheiden sich in Zweck und Berechnung, die spezifische steuerliche Behandlung muss weiterhin auf den Transaktionsfakten und den anwendbaren Steuergesetzen basieren.