[Zoom em Cripto de Kang Ryeon-ho] O tratamento contábil de ativos digitais corporativos e a construção de controles internos são 'essenciais'

[Block Media = Advogado Kang Ryeon-ho] Os ativos digitais (ativos virtuais) agora vão além de serem apenas ativos especulativos para alguns investidores, sendo utilizados de diversas formas como ativos de investimento, ativos operacionais e meios de pagamento por empresas.

Até agora, o tratamento contábil dos ativos digitais pelas empresas dependia da interpretação das normas contábeis, uma vez que não havia normas explícitas nos padrões internacionais de contabilidade (IFRS), resultando em casos contínuos de diferentes tratamentos contábeis para a mesma transação entre empresas.

Essa incerteza foi apontada como um fator que prejudica a comparabilidade das demonstrações financeiras e dificulta a tomada de decisões dos investidores. A Comissão de Serviços Financeiros e a Supervisão Financeira determinaram que, a partir de 2024, será elaborado e aplicado um "guia de supervisão para o tratamento contábil de ativos virtuais".

Com o aumento do número de empresas que possuem ativos digitais, as questões relacionadas ao tratamento contábil desses ativos estão se tornando mais proeminentes. O guia de supervisão não estabelece novos padrões contábeis, mas apresenta interpretações necessárias para aplicar os padrões contábeis internacionais adotados na Coreia (K-IFRS) às transações de ativos digitais, o que é significativo e necessário para as empresas que possuem ativos digitais realizarem o tratamento contábil com base nesses critérios.

O guia de supervisão abrange todas as empresas emissoras, empresas detentoras e prestadoras de serviços de ativos virtuais, mas a parte que mais impacta diretamente as empresas comuns é o tratamento contábil das empresas detentoras. Isso se deve ao fato de que, em um cenário onde as empresas possuem diversos ativos digitais para fins de investimento ou operação, a classificação dos ativos, a forma de mensuração e as divulgações necessárias se tornam questões centrais na prática.

A seguir, focaremos no tratamento contábil das empresas detentoras, destacando os principais conteúdos e implicações práticas do guia de supervisão.

A característica mais importante do guia de supervisão é que ele não classifica os ativos digitais de forma uniforme como um único ativo, mas apresenta claramente que o tratamento contábil deve variar de acordo com o propósito de posse e a substância econômica. Ou seja, as empresas devem classificar os ativos digitais como estoque, ativos intangíveis ou instrumentos financeiros, considerando o propósito da aquisição e se o ativo digital se qualifica como um instrumento financeiro.

Por exemplo, uma empresa que opera no comércio de ativos digitais e possui esses ativos com o propósito de venda em um curto período tem uma alta probabilidade de classificá-los como estoque. Por outro lado, uma empresa de manufatura ou de TI que possui Bitcoin ou Ethereum para fins de investimento a longo prazo geralmente os contabiliza como ativos intangíveis. Assim, o guia de supervisão prioriza a substância econômica em vez do próprio nome "ativo digital", mantendo a abordagem centrada em princípios dos IFRS existentes.

Um ponto a ser observado na prática é que o tratamento contábil das empresas que aplicam K-IFRS pode diferir do tratamento contábil das empresas que aplicam normas contábeis gerais. Nos K-IFRS, a maioria dos ativos digitais é classificada como ativos intangíveis, mas nas normas contábeis gerais, pode haver casos em que ativos digitais para fins de investimento não são facilmente considerados como ativos intangíveis.

Portanto, o guia de supervisão permite que as empresas que aplicam normas contábeis gerais utilizem contas separadas que possam refletir as características dos ativos digitais, como "outros ativos". Isso é avaliado como uma flexibilidade significativa para pequenas e médias empresas ou empresas não listadas ao realizar o tratamento contábil na prática.

Na prática, mesmo que se trate do mesmo ativo digital, o tratamento contábil pode variar entre as empresas. Por exemplo, a empresa A pode manter um ativo digital para garantir um meio de pagamento, a empresa B pode mantê-lo para investimento a longo prazo, enquanto a empresa C pode mantê-lo para venda a curto prazo. O guia de supervisão é entendido como uma exigência para documentar claramente o propósito inicial de aquisição, reconhecendo essas diferenças.

Assim, as empresas precisam estabelecer procedimentos de controle interno que possam provar o propósito inicial de posse, não apenas realizando lançamentos contábeis, mas também por meio de atas de comitês de investimento, deliberações do conselho de administração e políticas de investimento.

Na prática, não são raros os casos em que o propósito de posse muda. Por exemplo, um ativo digital adquirido para investimento a longo prazo pode ser convertido para venda a curto prazo, ou um ativo adquirido para fins operacionais pode ser mantido a longo prazo. Nesses casos, as empresas devem não apenas mudar a conta, mas também revisar cuidadosamente os motivos da mudança e a substância econômica, sendo importante garantir documentação objetiva que comprove a validade da mudança.

As empresas devem registrar de forma completa nas notas das demonstrações financeiras os tipos de ativos digitais, o propósito de posse, os métodos de avaliação e os fatores de risco, e devem fornecer informações mais específicas de acordo com a norma K-IFRS revisada nº 1001. Isso é uma medida para que os investidores possam entender de forma mais precisa o nível de exposição da empresa aos ativos digitais e os riscos relacionados. Especialmente, como será objeto de auditoria por auditores externos, é exigido que as informações fornecidas sejam úteis para a tomada de decisões de investimento, em vez de meramente formais.

Para as empresas detentoras, a mudança mais importante pode ser vista como uma melhoria no nível de controle interno, mais do que a própria norma contábil. Se não houver um sistema de controle interno estabelecido para todo o processo de aquisição, armazenamento e disposição de ativos digitais, o tratamento contábil adequado também pode se tornar difícil. Em particular, os seguintes pontos precisam ser geridos na prática.

Primeiro, um procedimento de aprovação claro para o propósito de aquisição de ativos digitais; segundo, controle de gerenciamento de carteiras e permissões de acesso; terceiro, procedimentos de avaliação e revisão de deterioração; quarto, um sistema de gerenciamento de informações para divulgação nas notas das demonstrações financeiras. Esses controles internos provavelmente se tornarão um importante objeto de auditoria no futuro processo de auditoria externa.

As empresas que possuem ativos digitais devem ir além de simplesmente classificar os ativos digitais como ativos intangíveis, estabelecendo fundamentos objetivos para o propósito de aquisição, realizando uma classificação adequada dos ativos com base na substância econômica e construindo um sistema de controle interno que possa responder às exigências de divulgação aprimoradas.

Com o crescimento do mercado de ativos digitais, espera-se que surjam diversos ativos digitais, como títulos tokenizados (STO), stablecoins e ativos lastreados em bens reais (RWA). Portanto, as empresas devem entender o guia de supervisão não apenas como um objeto de conformidade regulatória, mas como um padrão para aumentar a confiabilidade das informações contábeis e fornecer informações mais transparentes aos investidores. Além disso, é necessário que especialistas jurídicos e contábeis colaborem para revisar a estrutura contratual, a natureza legal dos ativos e a consistência do tratamento contábil.

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