Что такое CARF? Интерпретация информации, которую следует сообщать, и различия в местной реализации

В данной статье изложены основные рамки информации, которую необходимо сообщать в CARF, основные различия в местной реализации, а также подготовка, которую могут предпринять RCASP на уровне данных и систем.

Автор: FinTax

Введение

В предыдущих статьях серии CARF мы обсуждали и анализировали, «кто должен сообщать» и «где сообщать» в рамках CARF. Первый вопрос касается идентификации поставщиков услуг по отчетности о криптоактивах (Reporting Crypto-Asset Service Provider, RCASP), а второй — определения юрисдикций, в которых RCASP несут обязательства по проведению должной осмотрительности и отчетности через правила Reporting Nexus. После определения субъектов отчетности и юрисдикций отчетности возникает более конкретный вопрос — какую информацию RCASP должны сообщать в контролирующие органы?

CARF требует от RCASP идентификации пользователей и связанных контролирующих лиц, которые подлежат отчетности, на основе процедур должной осмотрительности, и классификации и суммирования связанных с ними транзакций с криптоактивами в соответствии с установленными методами. В конечном итоге поля отчета охватывают три части: информацию о RCASP, информацию о пользователях и информацию о транзакциях.

OECD предоставляет международный единый стандарт, однако каждая юрисдикция должна адаптировать его к местным законодательным и техническим нормам. Поэтому для понимания того, «что сообщать» в CARF, необходимо не только вернуться к самим правилам OECD, но и обратить внимание на то, как местные правила реализации изменяют окончательное содержание отчетности.

В данной статье изложены основные рамки информации, которую необходимо сообщать в CARF, основные различия в местной реализации, а также подготовка, которую могут предпринять RCASP на уровне данных и систем, с целью предоставления практических рекомендаций.

1. Информация, которую необходимо сообщать в рамках правил OECD CARF

(1) Что такое «соответствующие криптоактивы» в рамках CARF

Классификация активов является основой для отчетности по транзакциям. Согласно определению CARF, термин «криптоактив» относится к цифровой стоимости, которая проверяется и защищается с помощью распределенного реестра или аналогичной технологии. «Соответствующие криптоактивы (Relevant Crypto-Asset)» в принципе охватывают все активы, соответствующие определению криптоактива, за исключением:

• Цифровых валют центральных банков (CBDC);
• Определенных электронных денежных продуктов (SEMP);
• Криптоактивов, которые были полностью определены поставщиком услуг по отчетности о криптоактивах как не предназначенные для платежей или инвестиционных целей.

Оценка основных активов, таких как BTC и ETH, обычно достаточно прямая, в то время как стабильные монеты, NFT, токенизированные ценные бумаги и некоторые функциональные токены требуют дальнейшего анализа.

Рисунок 1: Схема диапазона CARF и CRS

(2) Что конкретно сообщать в CARF? Информация о RCASP, пользователях и транзакциях

Информация, которую необходимо сообщать, делится на три основные категории: информация о поставщике услуг по отчетности о криптоактивах (информация о RCASP), информация о пользователе или подлежащем отчетности лице (информация о пользователе) и информация о транзакциях с соответствующими криптоактивами (информация о транзакциях), которые составляют полное содержание отчета CARF.

Информация о RCASP

Название, адрес и идентификационный номер поставщика услуг по отчетности о криптоактивах.

• Идентификационный номер — это номер налогоплательщика (TIN); если налогоплательщик не имеет идентификационного номера, используется регистрационный код компании или глобальный идентификационный номер юридического лица (LEI). Если RCASP не назначен идентификационный номер, необходимо сообщить только его название и адрес.

Информация о пользователе

• Имя, адрес, место жительства, налоговый идентификационный номер (TIN), дата рождения, место рождения индивидуального пользователя;
• Название, адрес, место жительства и налоговый идентификационный номер (TIN) юридического лица; для контролирующих лиц, подлежащих отчетности, определенных в процессе должной осмотрительности*, также включается имя, адрес, место жительства, налоговый идентификационный номер (TIN), дата рождения и место рождения контролирующего лица, а также его роль как контролирующего лица.

• Информация о месте рождения индивидуального пользователя не требуется, если иное не предусмотрено законодательством страны, в которой находится RCASP.

• Налоговый идентификационный номер (TIN) — это идентификационный номер, присвоенный налогоплательщику юрисдикцией, в которой он является налоговым резидентом, а не номер, выданный юрисдикцией, в которой находится платформа, местом проведения транзакции или источником дохода.

Если один и тот же пользователь определяется как имеющий несколько налоговых резидентств, отчет должен отражать каждую налоговую юрисдикцию, в которой находится этот пользователь, и соответствующий TIN, без выборочной отчетности.

• Должная осмотрительность и отчетность для юридических лиц могут также распространяться на контролирующих лиц. CARF требует от RCASP сначала идентифицировать контролирующих лиц юридического лица, а затем определить, являются ли соответствующие контролирующие лица подлежащими отчетности (Reportable Person). Контролирующие лица, включенные в отчет, должны соответствовать двойному критерию налогового резидентства и контроля, то есть они должны быть налоговыми резидентами подлежащей отчетности юрисдикции и осуществлять контроль над юридическим лицом — основным критерием является «контрольная доля собственности», владение определенной долей акций, занятие должности в высшем руководстве или выступление в качестве доверительного управляющего, доверителя или бенефициара и т.д. могут соответствовать этому критерию.

Информация о транзакциях

Для каждого типа соответствующего криптоактива, определенного CARF*, необходимо сообщить:

1. Полное название типа соответствующего криптоактива;
2. Приобретение и продажа соответствующего криптоактива за фиатные деньги: общая сумма, уплаченная/полученная*, общее количество единиц и количество соответствующих транзакций;
3. Приобретение и продажа соответствующего криптоактива в обмен на другие соответствующие криптоактивы: общая справедливая рыночная стоимость*, общее количество единиц, количество соответствующих транзакций;
4. Сообщаемые розничные платежные транзакции*: общая справедливая рыночная стоимость, общее количество единиц, количество транзакций;
5. Перевод других соответствующих криптоактивов к подлежащему отчетности пользователю или от подлежащего отчетности пользователя: передачи, не относящиеся к вышеуказанным типам, классифицируются по типу передачи (например, аирдроп, доход от стейкинга, выплаты по займам, обмен товаров или услуг), указывая общую справедливую рыночную стоимость, общее количество единиц и количество соответствующих транзакций;
6. Переводы на неизвестные внешние кошельки: общая справедливая рыночная стоимость, общее количество единиц.

• Общая сумма, уплаченная/полученная, означает чистую сумму после вычета транзакционных сборов и сообщается в валюте, использованной при транзакции. Если задействовано несколько валют, то отчет должен быть представлен в одной валюте, и при каждой соответствующей транзакции должна использоваться последовательная и согласованная методология конвертации. Например, конвертация валюты по курсу на момент транзакции.

• Оценка общей справедливой рыночной стоимости производится на момент транзакции и должна учитывать вычеты за транзакционные сборы; она должна быть определена и сообщена в одной валюте и оцениваться последовательно и согласованно при каждой транзакции. Что касается методов оценки, RCASP должны в первую очередь полагаться на свои собственные поддерживаемые торговые пары, в случае отсутствия применимых внутренних цен можно использовать альтернативные методы оценки, такие как бухгалтерская стоимость, предоставленная третьими сторонами, последняя оценка RCASP или разумная оценка (в порядке убывания).

• Для того чтобы считаться сообщаемой розничной платежной транзакцией, сумма должна превышать порог в 50,000 долларов США, однако платежи ниже этой суммы не освобождаются от отчетности, а должны быть учтены в «переводах к подлежащему отчетности пользователю или от подлежащего отчетности пользователя» и «переводах на неизвестные внешние кошельки».

• Если пользователь переводит криптоактивы на свой личный кошелек или на счет, управляемый другой платформой, и тем самым RCASP не может знать о его полной транзакционной истории, RCASP также должна сообщить об этом как о переводе на неизвестный внешний кошелек.

• Правила требуют классификации и суммирования всех транзакций. Если соответствующий криптоактив является невзаимозаменяемым, и различные варианты этого актива имеют различную стоимость в фиксированных единицах, каждая единица должна рассматриваться как отдельный тип соответствующего криптоактива.

2. Различия в реализации: от стандартов OECD до местных требований отчетности

Правила CARF и их комментарии, опубликованные OECD, предоставляют единый международный стандарт, однако в конечном итоге они должны быть адаптированы к местному законодательству в каждой юрисдикции. Определение соответствующих криптоактивов, классификация типов транзакций, поля отчетности и другие ключевые правила близки к стандартам OECD, но в некоторых деталях реализации местная политика может существенно отличаться.

(1) Охватывает ли объект отчетности местных пользователей

Исходная структура CARF от OECD в основном предназначена для автоматического обмена налоговой информацией между странами, «подлежащая отчетности юрисдикция (Reportable Jurisdiction)» относится к юрисдикциям, в которых уже существуют соглашения об обмене информацией CARF и которые включены в открытый список реализуемых юрисдикций, отчетность сосредоточена на налоговых резидентах других подлежащих отчетности юрисдикций. Некоторые юрисдикции добавили местные требования к отчетности, то есть RCASP должны также сообщать информацию о налоговых резидентах своей страны в местные налоговые органы.

Например, Великобритания через Finance Act 2026 установила обязательства по отчетности для британских RCASP в отношении пользователей и связанных контролирующих лиц, являющихся налоговыми резидентами Великобритании, и в действующих указаниях HMRC четко указано, что RCASP должны собирать информацию о всех пользователях, сообщать данные о налоговых резидентах Великобритании и других налоговых резидентах юрисдикций, участвующих в CARF. В списке подлежащих отчетности юрисдикций, опубликованном Налоговым управлением Новой Зеландии, также указана ее собственная страна, поэтому налоговые резиденты Новой Зеландии также попадают в область местной отчетности. В своих официальных указаниях они дополнительно разъясняют, что если у RCASP есть как резиденты, так и нерезиденты Новой Зеландии, информация о обоих должна быть представлена в налоговые органы, при этом данные резидентов используются для внутреннего налогового управления, а данные нерезидентов передаются в налоговые органы их страны резидентства в соответствии с соглашением CARF.

В то же время юрисдикции, такие как Япония и Сингапур, не включили своих налоговых резидентов в область отчетности CARF, и их подход схож с исходной структурой OECD. Тем не менее, RCASP все равно должны проводить процедуры должной осмотрительности для всех пользователей, включая местных, чтобы определить, какие пользователи подлежат отчетности; отсутствие местных требований к отчетности не освобождает от этой обязанности.

Таким образом, область должной осмотрительности не равна окончательной области отчетности, а международная область обмена не обязательно совпадает с областью отчетности, требуемой местными налоговыми органами.

(2) Конвертация и оценка в единой валюте

Суммы транзакций и справедливая рыночная стоимость в конечном итоге должны быть конвертированы в валюту для отчетности в соответствии с правилами CARF. То, будет ли в каждой юрисдикции дополнительно указана отчетная валюта, напрямую повлияет на систему конвертации и отчетности данных RCASP.

Например, налоговая служба Южной Африки выпустила постановление CARF (Уведомление 6887), в котором четко указано, что суммы сделок и справедливая рыночная стоимость должны определяться и сообщаться в южноафриканских рандах (South African Rand). В разделе часто задаваемых вопросов налоговая служба ответила на возможные проблемы соблюдения и реальные вызовы, с которыми могут столкнуться платформы с высоким объемом торгов, более подробно объяснив требования к постоянному и последовательному методу конвертации и оценки. В нем указано, что CARF не требует от RCASP проводить конвертацию валюты в реальном времени, не ограничивает конкретные источники обменного курса или методы ценообразования для каждой сделки, а допускает использование пакетной обработки, применение обменного курса на конец дня или разумных средних значений. Высокий объем торгов, колебания цен на активы и различия в источниках рыночных данных могут быть сбалансированы за счет гибкости работы RCASP.

(III) Пороговые суммы для конвертации в местную валюту

Согласно правилам ОЭСР, розничные платежные транзакции достигают порога в 50 000 долларов США, чтобы быть классифицированными как подлежащие отчетности розничные платежные транзакции, в противном случае они попадают в другие категории транзакций.

Каждая юрисдикция может адаптировать это к местным валютным стандартам в процессе реализации местного законодательства. Например, в Японии порог для подлежащих отчетности розничных платежных транзакций установлен на уровне 5 миллионов иен (примерно 31 273 долларов США), в Бразилии используется эквивалент 50 000 долларов США в реалах, в ЕС DAC8 применяется эквивалент 50 000 долларов США или других валют, а в некоторых других юрисдикциях сохраняется исходный стандарт в долларах США.

Локализация порога суммы подлежащих отчетности розничных платежных транзакций может принимать различные формы, включая установление фиксированной суммы в местной валюте или конвертацию стандартов в долларах в эквивалентные суммы в местной валюте. Это различие повлияет на практическое разделение типов транзакций, связанных с криптоактивами, и их свод данных в RCASP. Одна и та же транзакция может быть отнесена к различным категориям CARF в зависимости от применяемой юрисдикции: в юрисдикции A она может считаться розничной платежной транзакцией, а в юрисдикции B — другой категорией передачи.

(IV) Различия в деталях конкретных полей отчетности

Правила ОЭСР единообразно определяют основные поля отчетности для индивидуальных пользователей, юридических лиц и их контролирующих лиц, но оставляют определенное пространство для местного законодательства.

Место рождения индивидуального пользователя в принципе не подлежит отчетности, за исключением случаев, когда местное законодательство юрисдикции RCASP требует иного. Что касается налогового идентификационного номера (TIN), если налоговый резидент или контролирующее лицо не выдало TIN в своей юрисдикции, или местное законодательство не требует его сбора, то TIN не нужно сообщать. В этом отношении налоговая служба Сингапура (IRAS) четко разрешает предоставление соответствующего кода причины (reason code) в соответствии с правилами CARF XML в указанных случаях.

Более того, даже если все требуют предоставления TIN, форматы номеров различаются в разных юрисдикциях. В Великобритании налоговым идентификационным номером для индивидуальных пользователей или контролирующих лиц соответствующих юридических лиц являются номер национального страхования (NINO), регистрационный номер компании (CRN) и UTR для партнерств и трастов.

(V) Нужно ли сообщать о недоступной информации

Если в течение отчетного года нет информации о подлежащих отчетности пользователях или связанных транзакциях, необходимо ли RCASP по-прежнему сообщать налоговым органам, этот вопрос также зависит от правил юрисдикции, в которой он находится.

В Великобритании четко применяется модель "нет данных — нет отчетности", в Сингапуре в принципе требуется подача нулевой отчетности (nil return), то есть необходимо только заполнить информацию о RCASP, без необходимости заполнять данные о пользователе и транзакциях. Кроме того, налоговая служба Японии в разделе FAQ по CARF четко указала на связь между суммой транзакции и подлежащей отчетности: если существует еще не завершенное обязательство по отчетности по транзакциям, даже если в течение года не было транзакций, связанных с этим обязательством, RCASP все равно должен предоставить годовой отчет.

Три, как RCASP может подготовить данные и системы CARF

(I) Внедрение налогового дью дилиженса CARF в процесс KYC пользователей

Данные AML/KYC клиентов в CARF выполняют функцию проверки разумности налогового самосертифицирования (self-certification), что является важной основой для выполнения RCASP своих обязательств по дью дилиженсу. При выполнении обязательств по AML/KYC RCASP обычно уже получает имя, адрес, удостоверение личности физического лица, а также регистрационную информацию, структуру собственности и бенефициаров юридических лиц, эти данные не нужно собирать заново. Для отчетности CARF также важно учитывать налоговую резидентность, TIN, контролирующих лиц соответствующих юридических лиц, которые подлежат отчетности, и действительность налогового самосертифицирования. Что касается информации о структуре собственности и бенефицирах, собранной в рамках KYC, RCASP также должен дополнительно оценить, соответствуют ли эти лица определения "контролирующее лицо юридического лица" и "подлежащие отчетности лица". Поскольку данные KYC частично пересекаются с данными CARF, они должны использоваться совместно, но с различием в оценке: с практической точки зрения, компании необходимо добавить уровень требований к данным CARF на существующую структуру KYC, а не создавать совершенно отдельную клиентскую систему.

(II) Создание единого механизма конвертации и оценки валют

На этапе интеграции и отчетности торговой информации используемая валюта будет влиять на процесс конвертации сумм сделок, оценку справедливой рыночной стоимости, разделение типов сделок и другие вопросы. Соответствующие требования локализации значительно влияют на проектирование систем глобального RCASP. RCASP должен как минимум сохранять исходную валюту сделки, сумму сделки, обменный курс на момент сделки, а также конвертированную сумму, валюту, время оценки и метод оценки, а не только сохранять результаты конвертации. Даже если какая-то юрисдикция обновила требования к отчетности в местной валюте, RCASP сможет генерировать отчеты, соответствующие требованиям, на основе исходных данных о сделках.

(III) Совершенствование системы локализации правил CARF

Хотя CARF ОЭСР может служить единым стандартом базовых данных, упомянутые в статье различия в местной реализации показывают, что окончательная логика отчетности все же основывается на конкретной юрисдикции. RCASP необходимо определить, в какой юрисдикции он создает и выполняет обязательства по соблюдению CARF, и подтвердить, включает ли отчетность налоговых резидентов, какие юрисдикции подлежат отчетности, необходимо ли предоставлять такие опциональные поля, как место рождения индивидуального пользователя, и нужно ли подавать нулевую отчетность в случае отсутствия подлежащей отчетности информации. Различия в местной политике также проявляются в форме налоговых идентификационных номеров при отправке информации о пользователях. Окончательные поля отчетности должны определяться с учетом местного законодательства и технических норм юрисдикции RCASP и пользователей; такие различия нельзя просто решить с помощью единого набора правил.

Заключение

Содержание годового отчета CARF основывается на ряде предварительных оценок, что означает, что RCASP не может начинать подготовку только за день до срока подачи отчетности, а должен интегрировать соблюдение CARF в управление клиентами, процессы KYC и бизнес-процессы торговых систем. Глобальный CARF постепенно переходит на этап местного законодательства и исполнения, и единые стандарты, созданные ОЭСР, неизбежно будут продолжать дифференцироваться. Для крипто-сервисов, работающих на международном уровне, одни и те же данные о пользователях и транзакциях должны быть адаптированы в соответствии с местными правилами каждой юрисдикции при фактической отчетности. Возможность заранее завершить упорядочение локальных правил и системных данных будет напрямую влиять на точность и стабильность последующей отчетности CARF.

Этот контент предоставляется исключительно в общих информационных целях и не является финансовым, инвестиционным, юридическим или налоговым советом. Любые мероприятия, вознаграждения, онлайн-акции или связанная с ними информация, упомянутые в настоящем документе, не должны рассматриваться как рекомендация, приглашение к покупке, продаже, торговле или иной сделке с какими-либо криптоактивами. Криптоактивы очень волатильны и могут привести к убыткам. Доступность услуг, продуктов WEEX и связанных с ними событий может варьироваться в зависимости от региона. Вы несете ответственность за обеспечение того, чтобы ваше участие соответствовало применимым местным законам и нормативным актам.