¿Las criptomonedas son no gravables pero aumenta el IVA? ¿Qué empresas verán reducciones en las deducciones con el "5% incluido"?【Serie de análisis de "impuesto separado" del contador Izumi⑦】

La reforma fiscal sobre los activos criptográficos ha suscitado interés por el "impuesto separado" con una tasa fija del 20% (incluyendo el impuesto especial de recuperación, 20.315%).

Sin embargo, en la reforma fiscal del año fiscal 8 de la era Reiwa, también se está revisando el tratamiento del IVA. Aunque la venta de activos criptográficos seguirá siendo "no gravable" después de la reforma, hay posibilidades de que algunas empresas vean un aumento en el IVA que deben pagar.

La clave está en que el 5% del monto de la venta de activos criptográficos se incluirá en el cálculo del "porcentaje de ventas gravables". Esto no afectará a los inversores que compran y venden solo como individuos, pero es un cambio significativo para las empresas que manejan activos criptográficos.

La séptima entrega de la serie "¡El contador Izumi explica! La realidad del 'impuesto separado' sobre activos criptográficos" organiza el mecanismo del "5% incluido", las empresas afectadas y las posibles medidas a tomar, basándose en la explicación del contador experto en derecho tributario, Izumi Ayane.

¿Por qué disminuyen las deducciones si "no gravable" permanece igual?

El IVA es un impuesto que busca cargar ampliamente el consumo interno, pero las transferencias de medios de pago como el dinero se consideran no gravables por su naturaleza.

Los activos criptográficos fueron considerados "medios de pago" en la reforma fiscal del año fiscal 29 y su transferencia ha estado exenta de impuestos y excluida del cálculo del porcentaje de ventas gravables. En esta reforma, se les considera "valores" y se mantienen como no gravables.

Según la explicación del Ministerio de Finanzas, esta revisión se basa en la realidad de que el uso de activos criptográficos como objeto de inversión se ha expandido y que la regulación de transacciones se ha trasladado a la Ley de Transacciones de Productos Financieros (Ley de Servicios Financieros).

Aquí queremos confirmar el mecanismo. El IVA que las empresas deben pagar se calcula restando el IVA pagado en compras y gastos del IVA recaudado en ventas (deducción del IVA de compras).

El porcentaje de ventas gravables se refiere a la proporción del total de ventas que corresponde a las ventas gravables (ventas gravables). Si las ventas gravables son inferiores a 500 millones de yenes y este porcentaje es superior al 95%, se puede deducir el IVA pagado en compras en su totalidad. Si se incumple alguna de estas condiciones, solo se puede deducir una parte proporcional.

Antes de la reforma, la transferencia de activos criptográficos no se incluía ni en el numerador ni en el denominador. Después de la reforma, al igual que las acciones y otros valores, el monto equivalente al 5% de la contraprestación de la transferencia se añadirá solo al denominador. Cuantas más transferencias de activos criptográficos realice una empresa, menor será su porcentaje de ventas gravables.

Cabe mencionar que, en la evaluación de si se cumple la condición de deducción total, el monto de ventas gravables de 500 millones de yenes no incluye la transferencia de activos criptográficos. El efecto del 5% solo se aplica al porcentaje de ventas gravables.

El número "5%" puede llevar a confusiones. El contador Izumi explica lo siguiente.

【Explicación del contador Izumi: "5%" no significa que la carga aumente en un 5%】

Primero, aclaremos un malentendido común. El "5%" no significa que la carga del IVA aumente en un 5%. La transferencia de activos criptográficos seguirá siendo no gravable después de la reforma, por lo que el monto del IVA relacionado con las ventas no cambiará. Lo que cambia es solo el monto del IVA de deducción de compras. Y el impacto real puede ser mucho menor o mucho mayor que el 5%.

Lo que determina la magnitud del impacto es cuán grande es la contraprestación de la transferencia de activos criptográficos en comparación con otras ventas gravables.

Veamos ejemplos concretos que el contador Izumi presenta para comprobar la magnitud del impacto.

Suponiendo que no hay otras ventas no gravables además de los activos criptográficos. Para la empresa A, que tiene un volumen de ventas gravables de 50 millones de yenes y una contraprestación anual de 400 millones de yenes en activos criptográficos, se añadirán 20 millones de yenes al denominador. El porcentaje de ventas gravables disminuirá del 100% a aproximadamente el 71.4%.

Si el IVA pagado en compras es de 5 millones de yenes y se utiliza el método de distribución proporcional (donde el monto de deducción se distribuye uniformemente según el porcentaje de ventas gravables), el monto deducible se reducirá a aproximadamente 3.57 millones de yenes. Esto significa que la carga aumentará en aproximadamente 1.43 millones de yenes.

Por otro lado, la empresa B, que tiene un volumen de ventas gravables de 100 millones de yenes y una contraprestación de 100 millones de yenes, mantendrá su porcentaje en aproximadamente el 95.2% y, dado que su volumen de ventas gravables también es inferior a 500 millones de yenes, cumplirá con las condiciones de deducción total y no habrá impacto.

Lo que importa no es "ganancia" sino "monto vendido"

Dependiendo de cómo se realicen las transacciones, no es difícil alcanzar una contraprestación como la de la empresa A. El contador Izumi advierte sobre el siguiente punto.

【Explicación del contador Izumi: Prestar atención a las compras y cambios entre activos criptográficos】

Aquí es importante notar que lo que se incluye en el denominador no es la ganancia, sino la contraprestación de la transferencia. Si se realizan múltiples transacciones con el mismo capital, el total de la contraprestación puede crecer indefinidamente, incluso si el capital inicial es pequeño. Los 400 millones de yenes de la empresa A se pueden alcanzar simplemente rotando 10 millones de yenes 40 veces.

Esto no se refiere solo a la conversión a yenes. El intercambio entre activos criptográficos también se considera una transferencia, y el monto de la contraprestación será el valor de mercado de los activos criptográficos recibidos. No se puede decir que no es relevante porque no se ha convertido de nuevo a yenes.

Si se ha generado ganancia o no también es irrelevante. Incluso si se incurre en pérdidas, si el monto vendido es grande, el porcentaje de ventas gravables disminuirá de la misma manera.

El hecho de que el intercambio entre activos criptográficos se considere una "transferencia" es un punto que también se abordó en la segunda entrega de la serie sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta. Aunque no se haya convertido de nuevo a yenes, el cálculo del IVA se verá afectado.

Cuantas más transacciones realice una empresa, mayor será el monto total de las tarifas de transacción que debe pagar a la plataforma de intercambio.

Según el contador Izumi, si se utiliza el método de distribución proporcional, el monto del IVA relacionado con estas tarifas también se multiplicará por el porcentaje de ventas gravables reducido.

Por otro lado, en el método de tratamiento individual, las tarifas de transacción se clasifican como compras gravables solo para ventas no gravables, por lo que no se consideran deducibles antes y después de la reforma.

Empresas afectadas y no afectadas

Entonces, ¿qué tipo de empresas se verán afectadas? Según el contador Izumi, las que declaran bajo el régimen de imposición general (donde se calcula la deducción del IVA en función de los montos reales) y tienen ventas gravables además de la transferencia de activos criptográficos. Entre ellas, menciona tres tipos que se verán especialmente afectadas.

【Explicación del contador Izumi: Empresas que se verán muy afectadas】

• Empresas de intercambio de criptomonedas: Realizan un gran volumen de transacciones con los clientes, por lo que el 5% incluido puede reducir drásticamente su porcentaje de ventas gravables, lo que tendrá un impacto significativo en el monto de IVA deducible.

• Empresas web3 que utilizan criptomonedas para pagos: Cada vez que reciben pagos en criptomonedas y los convierten a yenes o pagan con criptomonedas, la contraprestación se acumula.

• Empresas que realizan market making o arbitraje: Aunque su margen de ganancia sea bajo, el gran volumen de transacciones significa que el impacto del 5% incluido se acumulará.

Por el contrario, las empresas exentas que no calculan deducciones o las que aplican un régimen simplificado que no utiliza el porcentaje de ventas gravables no se verán afectadas.

Los casos como el de la empresa B, que puede mantener las condiciones de deducción total incluso con el 5% incluido, también son similares.

Las empresas que solo compran y venden activos criptográficos no se verán afectadas. Según el contador Izumi, si no hay otras ventas gravables, el porcentaje de ventas gravables permanecerá en 0% antes y después de la reforma.

Sin embargo, es importante tener en cuenta que las empresas cuyo porcentaje de ventas gravables es 0% no pueden deducir el IVA de las tarifas y otros costos directamente relacionados con las transacciones.

La no gravabilidad del préstamo es "opuesta a la posición"

En esta reforma, el préstamo de activos criptográficos también se ha añadido a las transacciones no gravables. Esto se basa en el hecho de que el préstamo de valores es no gravable, y se ha declarado que algunos medios de pago electrónicos, como las stablecoins, también son no gravables.

Este cambio invertirá la dirección de las ganancias y pérdidas según la posición. Primero, sobre el impacto en los prestamistas que reciben tarifas, el contador Izumi explica lo siguiente.

【Explicación del contador Izumi: La proporción de ventas imponibles de los prestamistas disminuye doblemente】
Desde la perspectiva de quienes pierden. Para los proveedores de servicios de préstamo, las tarifas han sido hasta ahora ingresos imponibles. Después de la reforma, se convertirán en ingresos no imponibles, por lo que se excluirán del numerador, pero el total permanecerá en el denominador.
A diferencia de las transferencias que se limitan al 5%, la contraprestación por el préstamo no está sujeta al 5%, por lo que se incluye en su totalidad en el denominador. Las empresas que realizan tanto compraventa como préstamos verán su proporción de ventas imponibles reducida doblemente.

En contraste, quienes no pueden deducir el impuesto sobre el consumo al pagar tarifas verán una reducción en su carga si las tarifas disminuyen. Sin embargo, el contador Izumi señala que si las tarifas se mantienen, los beneficiarios serán los prestamistas que ya no tendrán que pagar el impuesto sobre el consumo.

Medidas: "Proporción equivalente" y "impuesto simplificado"

En caso de que la proporción de ventas imponibles disminuya significativamente, el contador Izumi menciona dos medidas.

La primera es utilizar la "proporción equivalente a la proporción de ventas imponibles" mediante un método de tratamiento individual (un método que clasifica las compras por uso). Se basa en proporciones como el número de empleados, las divisiones de negocio y el área de piso, y requiere la aprobación del director de la oficina de impuestos.

Sin embargo, hay restricciones sobre cuándo y cómo se puede utilizar. El contador Izumi advierte lo siguiente:

【Explicación del contador Izumi: Puntos a tener en cuenta sobre la proporción equivalente】

• No se puede utilizar en el método de asignación proporcional global. La proporción equivalente es para el método de tratamiento individual.
• No se puede utilizar para determinar si es más del 95%. La determinación de si se puede deducir el total no depende de si se ha aprobado la proporción equivalente, sino que se basa en la proporción de ventas imponibles original (Instrucción básica de la Ley del impuesto sobre el consumo 11-5-9).
• No se garantiza que se apruebe al presentar la solicitud. Es necesario poder explicar que es razonable en relación con la realidad del negocio de la empresa.

Además, hay un plazo para la solicitud de aprobación. Según el contador Izumi, en principio, es necesario obtener la aprobación antes del último día del período impositivo que se desea aplicar.

Si se presenta la solicitud antes del último día y se obtiene la aprobación dentro de un mes a partir del día siguiente, se puede aplicar desde ese período impositivo. Sin embargo, no hay un mecanismo que considere aprobado después de un cierto período, por lo que es necesario presentar la solicitud con anticipación, teniendo en cuenta el tiempo de revisión.

La segunda medida es optar por el sistema de impuesto simplificado. El impuesto simplificado no utiliza la proporción de ventas imponibles, por lo que, después de la reforma, puede resultar relativamente más ventajoso que el impuesto ordinario, señala el contador Izumi.

Sin embargo, el impuesto simplificado tiene restricciones, como que los ingresos imponibles del período base sean inferiores a 50 millones de yenes, la notificación previa y la continuidad durante un período de dos años. El contador Izumi advierte que no habrá tiempo suficiente si se da cuenta justo antes de que comience la aplicación, por lo que se recomienda hacer cálculos anticipados.

Aplicación prevista para enero de 2028. También hay dudas sobre el "5% igual que las acciones"

La reforma del impuesto sobre el consumo se aplicará a las transacciones que tengan lugar después del 1 de enero del año siguiente a la fecha de entrada en vigor de la ley de enmienda de la Ley de Servicios Financieros. Este es el mismo punto de partida que la tributación separada del impuesto sobre la renta.

La ley fue promulgada el 23 de julio de 2026. El contador Izumi señala que no se ha podido confirmar el decreto que establece la fecha de entrada en vigor en el momento de la publicación del artículo, pero se espera que se aplique a partir del 1 de enero de 2028. Hasta entonces, no se puede declarar bajo la ley actual y no se puede incluir el 5% en el denominador.

Según la explicación del Ministerio de Finanzas, el 5% de inclusión de valores mobiliarios se basa en la naturaleza de las transacciones, que se compran y venden repetidamente y tienen bajos costos. Los activos criptográficos también se consideran de la misma manera debido a su naturaleza como objeto de inversión.

En respuesta, el contador Izumi cuestiona la aplicación del mismo 5% a los activos criptográficos que a las acciones.

【Explicación del contador Izumi: La validez del número 5%】
En este sentido, se dice que el número del 5% de los valores mobiliarios se refiere a un antiguo sistema que consideraba el ingreso de la venta de acciones como el 5% del precio de venta.
En otras palabras, es un número que reemplaza de manera aproximada el nivel de ganancias de las transacciones en el mercado de valores. No hay evidencia pública de que se haya verificado independientemente la tasa de ganancias de las transacciones de activos criptográficos. (omitido)
Al menos en relación con ciertos activos criptográficos, el 5% no se ajusta a la realidad. El problema aquí no es si la carga es pesada o ligera, sino si el número 5% es razonable como aproximación de la ganancia de la compraventa. "Ciertos activos criptográficos" incluyen dos cosas de dirección opuesta.

• Activos criptográficos altamente especulativos y con grandes fluctuaciones de precios: No es raro que las ganancias de compraventa superen ampliamente el 5% del precio de transferencia. El 5% es demasiado bajo.
• Activos criptográficos que se utilizan actualmente como medio de pago: Aquí, la idea del 5% como ganancias de compraventa que se basa en la premisa de que son objeto de inversión no se aplica.

La diferencia en el tratamiento con los medios de pago electrónicos también es un tema de discusión. La transferencia de medios de pago electrónicos seguirá excluyéndose del cálculo de la proporción de ventas imponibles después de la reforma, por lo que, aunque se utilicen activos criptográficos para el mismo pago, la proporción solo disminuirá en ese caso.

El contador Izumi sostiene que si las empresas eligen medios de pago basándose en ventajas o desventajas fiscales, esto no es deseable desde el punto de vista de la neutralidad en las transacciones.

Resumen: Las empresas deben calcular según el "monto vendido"

Al resumir los puntos clave de la reforma del impuesto sobre el consumo de los activos criptográficos, se puede decir lo siguiente:

• La exención del impuesto sobre el consumo para la transferencia de activos criptográficos permanece sin cambios. Lo que cambia es el cálculo de la proporción de ventas imponibles.
• El 5% del precio de transferencia se incluirá en el denominador, y si cae por debajo del 95%, no se podrá deducir el total del impuesto sobre las compras.
• Lo que se incluye en el denominador no son las ganancias, sino el monto vendido. Se acumula incluso en transacciones de compra y venta rápida o intercambios entre activos criptográficos, así como en transacciones con pérdidas.
• No se verán afectados los contribuyentes exentos, las empresas bajo el régimen simplificado y las que solo realizan transacciones de activos criptográficos.
• Las tarifas de préstamo serán no imponibles, y la proporción de ventas imponibles de los prestamistas disminuirá. Las empresas que realicen tanto compraventa como préstamos verán una disminución doble.
• Existen medidas como la "proporción equivalente" y el impuesto simplificado, pero ambas tienen plazos y restricciones.

Se espera que la aplicación comience en enero de 2028. Las empresas que manejan activos criptográficos deben verificar cómo se moverá su proporción de ventas imponibles junto con la tributación separada del impuesto sobre la renta.