Облік цифрових активів корпорацій: побудова внутрішнього контролю є "ключовою"

[БлокМедіа = адвокат Канг Рьонг Хо] Цифрові активи (віртуальні активи) тепер використовуються не лише як спекулятивні активи для деяких інвесторів, але й у різних формах, таких як інвестиційні активи, операційні активи та засоби платежу для компаній.

До цього часу облік цифрових активів у компаніях залежав від тлумачення облікових стандартів, оскільки не існувало чітких стандартів у міжнародних облікових принципах (IFRS), що призводило до постійних випадків різного обліку одних і тих же угод у різних компаніях.

Ця невизначеність заважала порівнянності фінансових звітів і ускладнювала прийняття рішень інвесторами. Комісія з фінансових послуг та Управління фінансового нагляду підготували "Керівні принципи обліку віртуальних активів", які набудуть чинності з 2024 року.

Оскільки останнім часом зростає кількість компаній, які володіють цифровими активами, питання обліку цифрових активів також стало актуальним. Керівні принципи обліку цифрових активів не є новими обліковими стандартами, а є офіційним тлумаченням, яке пропонує необхідні критерії тлумачення в процесі застосування існуючих корейських міжнародних облікових стандартів (K-IFRS) до угод з цифровими активами. Це має значення для компаній, які володіють цифровими активами, оскільки їм потрібно здійснювати облік на основі цих стандартів.

Керівні принципи охоплюють емітентів, компанії, що володіють активами, та операторів віртуальних активів, але найбільший вплив на загальні компанії має облік активів, що належать компаніям. У ситуації, коли компанії володіють різними цифровими активами з інвестиційною або бізнесовою метою, ключовими питаннями є, як класифікувати ці активи, як їх оцінювати та які розкриття інформації здійснювати.

Далі ми зосередимося на основних моментах та практичних наслідках обліку активів, що належать компаніям, у рамках керівних принципів.

Найважливішою особливістю керівних принципів є те, що цифрові активи не класифікуються як єдиний актив, а чітко вказується, що облік має відрізнятися залежно від мети володіння та економічної сутності. Тобто компанії повинні класифікувати цифрові активи як запаси, нематеріальні активи або фінансові інструменти, враховуючи мету придбання активу та те, чи є цей цифровий актив фінансовим продуктом.

Наприклад, якщо компанія, що займається торгівлею цифровими активами, володіє ними з метою короткострокової торгівлі, ймовірно, що ці активи будуть класифіковані як запаси. Натомість, якщо звичайна виробнича компанія або IT-компанія володіє біткоїнами чи ефіром з метою довгострокових інвестицій, ці активи зазвичай обліковуються як нематеріальні активи. Таким чином, керівні принципи зберігають принциповий підхід, що існує в IFRS, ставлячи економічну сутність вище за саму назву цифрових активів.

Практично важливо зазначити, що облік компаній, що застосовують K-IFRS, може дещо відрізнятися від обліку компаній, що застосовують загальні облікові стандарти. У K-IFRS цифрові активи в основному класифікуються як нематеріальні активи, але в загальних облікових стандартах можуть бути випадки, коли цифрові активи, що мають інвестиційну мету, важко класифікувати як нематеріальні активи.

Тому керівні принципи дозволяють компаніям, що застосовують загальні облікові стандарти, використовувати окремі рахунки, які можуть відображати характеристики цифрових активів, такі як "інші активи". Це забезпечить значну гнучкість для малих та непублічних компаній у процесі обліку.

На практиці облік одного й того ж цифрового активу може відрізнятися в різних компаніях. Наприклад, компанія A може володіти активом для забезпечення платіжних засобів, компанія B може володіти ним для довгострокових інвестицій, а компанія C може володіти ним з метою короткострокової торгівлі. Керівні принципи визнають ці відмінності, вимагаючи чіткої документації мети первісного придбання.

Отже, компанії повинні не лише виконувати облікові проводки, але й розробити внутрішні контрольні процедури, які можуть підтвердити первісну мету володіння через протоколи інвестиційного комітету, рішення ради директорів, інвестиційні політики тощо.

На практиці випадки зміни мети володіння не є рідкістю. Наприклад, цифрові активи, придбані з метою довгострокових інвестицій, можуть бути переведені в категорію короткострокової торгівлі, або активи, придбані з метою ведення бізнесу, можуть бути утримувані довгостроково. У таких випадках компанії повинні не лише змінити рахунки, але й ретельно розглянути причини змін та економічну сутність, а також забезпечити об'єктивні дані, які можуть підтвердити доцільність змін.

Компанії повинні точно вказувати види цифрових активів, мету володіння, методи оцінки, ризикові фактори тощо у примітках до фінансових звітів, а також надавати більш конкретну інформацію відповідно до оновленого K-IFRS № 1001. Це необхідно для того, щоб інвестори могли точніше зрозуміти рівень експозиції компанії до цифрових активів та пов'язані ризики. Оскільки це також є предметом зовнішнього аудиту, важливо надавати інформацію, корисну для прийняття інвестиційних рішень, а не лише формальні розкриття.

Для компаній, що володіють активами, найважливішою зміною є підвищення рівня внутрішнього контролю, а не самі облікові стандарти. Якщо не буде створено систему внутрішнього контролю для всього процесу, починаючи з придбання цифрових активів і закінчуючи їх зберіганням та відчуженням, адекватний облік може стати складним. Особливо важливо контролювати такі аспекти:

По-перше, чітка процедура затвердження мети придбання цифрових активів; по-друге, управління гаманцями та контроль доступу; по-третє, процедури оцінки та перевірки на зниження; по-четверте, система управління інформацією для розкриття приміток до фінансових звітів. Цей внутрішній контроль, ймовірно, стане важливим об'єктом аудиту в майбутньому.

Компанії, що володіють цифровими активами, повинні не лише класифікувати цифрові активи як нематеріальні, а й створити об'єктивні підстави для мети придбання, здійснити адекватну класифікацію активів відповідно до економічної сутності та створити систему внутрішнього контролю, яка відповідає посиленим вимогам розкриття інформації.

З ростом ринку цифрових активів очікується поява різноманітних цифрових активів, таких як токенізовані цінні папери (STO), стейблкоїни, активи, пов'язані з реальними активами (RWA) тощо. Тому компаніям слід розглядати керівні принципи не лише як засіб дотримання регуляцій, а й як стандарт для підвищення надійності облікової інформації та надання більш прозорої інформації інвесторам. Крім того, необхідно, щоб юридичні та облікові фахівці співпрацювали для спільного розгляду структури контрактів, правової природи активів та узгодженості обліку.

Цей контент надано лише для загальних інформаційних цілей і не є фінансовою, інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією. Події, нагороди, онлайн-акцій або пов’язану інформацію, згадана тут, не слід розглядати як рекомендацію, прохання чи запрошення до купівлі, продажу, торгівлі чи інших операцій з криптоактивами. Криптоактиви є дуже волатильними та можуть призвести до збитків. Доступність послуг, продуктів WEEX та пов’язаних із ними подій може відрізнятися залежно від регіону. Ви несете відповідальність за забезпечення відповідності вашої участі чинному місцевому законодавству та нормативним актам.