[Crypto Zoom di Kang Ryeon-ho] La contabilizzazione degli asset digitali aziendali e la costruzione di controlli interni sono 'fondamentali'

[Block Media = Avvocato Kang Ryeon-ho] Gli asset digitali (asset virtuali) non sono più solo beni speculativi per alcuni investitori, ma vengono utilizzati in diverse forme come beni di investimento, beni operativi e mezzi di pagamento per le aziende.

Fino ad ora, la contabilizzazione degli asset digitali da parte delle aziende si è basata sull'interpretazione degli standard contabili, poiché non esisteva un criterio esplicito negli International Financial Reporting Standards (IFRS), e si sono verificati casi in cui aziende diverse hanno trattato le stesse transazioni in modo diverso.

Questa incertezza è stata indicata come un fattore che ostacola la comparabilità dei bilanci e rende difficile le decisioni degli investitori. La Commissione finanziaria e l'Autorità di supervisione finanziaria hanno stabilito di preparare e applicare, a partire dal 2024, le "Linee guida per la supervisione della contabilizzazione degli asset virtuali".

Con l'aumento delle aziende che detengono asset digitali, emergono nuove questioni relative alla contabilizzazione degli asset digitali. Le linee guida per la supervisione della contabilizzazione degli asset digitali non stabiliscono nuovi standard contabili, ma forniscono un'interpretazione necessaria per applicare gli attuali standard contabili coreani (K-IFRS) alle transazioni di asset digitali, il che è significativo e le aziende che detengono asset digitali devono basarsi su questi criteri per la contabilizzazione.

Le linee guida si applicano a tutte le aziende emittenti, le aziende detentrici e gli operatori di asset virtuali, ma la parte che influisce maggiormente sulle aziende comuni è la contabilizzazione delle aziende detentrici. In un contesto in cui le aziende detengono vari asset digitali per scopi di investimento o commerciali, è fondamentale stabilire come classificare gli asset, come misurarli e quali informazioni divulgare.

Di seguito, ci concentreremo sulla contabilizzazione delle aziende detentrici, esaminando i contenuti principali e le implicazioni pratiche delle linee guida.

La caratteristica più importante delle linee guida è che non classificano gli asset digitali come un unico tipo di asset, ma indicano chiaramente che la contabilizzazione deve variare in base allo scopo di detenzione e alla sostanza economica. In altre parole, le aziende devono considerare complessivamente lo scopo per cui hanno acquisito gli asset digitali e se questi corrispondono a strumenti finanziari, classificandoli come beni di magazzino, beni immateriali o strumenti finanziari.

Ad esempio, un'azienda che opera nel commercio di asset digitali potrebbe classificare gli asset detenuti per scopi di vendita a breve termine come beni di magazzino. Al contrario, un'azienda manifatturiera o IT che detiene Bitcoin o Ethereum per scopi di investimento a lungo termine generalmente li contabilizzerà come beni immateriali. In questo modo, le linee guida mantengono l'approccio basato sui principi degli IFRS, dando priorità alla sostanza economica piuttosto che al nome stesso di asset digitali.

Un aspetto da notare nella pratica è che la contabilizzazione delle aziende soggette a K-IFRS e quelle soggette agli standard contabili aziendali generali potrebbe differire. Sebbene gli asset digitali siano generalmente classificati come beni immateriali secondo K-IFRS, ci sono casi in cui non è possibile considerarli beni immateriali secondo gli standard contabili aziendali generali.

Pertanto, le linee guida consentono alle aziende soggette agli standard contabili aziendali generali di utilizzare voci contabili separate che possano riflettere le caratteristiche degli asset digitali, come "altri beni". Questo è valutato come un notevole grado di flessibilità per le piccole e medie imprese o le aziende non quotate durante il processo di contabilizzazione.

Nella pratica, anche se si tratta dello stesso asset digitale, la contabilizzazione può variare da un'azienda all'altra. Ad esempio, l'azienda A potrebbe detenere un asset per garantire un mezzo di pagamento, l'azienda B per un investimento a lungo termine e l'azienda C per scopi di commercio a breve termine. Le linee guida riconoscono queste differenze e richiedono di documentare chiaramente lo scopo iniziale di acquisizione.

Pertanto, le aziende devono non solo eseguire le registrazioni contabili, ma anche stabilire procedure di controllo interno che possano dimostrare lo scopo iniziale di detenzione attraverso verbali di comitati di investimento, deliberazioni del consiglio di amministrazione e politiche di investimento.

Nella pratica, ci sono casi in cui lo scopo di detenzione cambia. Ad esempio, un asset digitale acquisito per scopi di investimento a lungo termine potrebbe essere convertito in un asset per il commercio a breve termine, o un asset acquisito per scopi commerciali potrebbe essere detenuto a lungo termine. In questi casi, le aziende devono non solo modificare le voci contabili, ma anche esaminare attentamente le ragioni del cambiamento e la sostanza economica, ed è importante ottenere documentazione oggettiva che possa dimostrare la validità del cambiamento.

Le aziende devono registrare in modo accurato nei commenti ai bilanci le caratteristiche degli asset digitali, lo scopo di detenzione, i metodi di valutazione e i fattori di rischio, e devono fornire informazioni più dettagliate secondo la revisione del K-IFRS n. 1001. Questo è un passo per consentire agli investitori di comprendere meglio il livello di esposizione delle aziende agli asset digitali e i rischi associati. Poiché è soggetto a revisione da parte di revisori esterni, è richiesta la fornitura di informazioni utili per le decisioni di investimento piuttosto che semplici divulgazioni formali.

Per le aziende detentrici, il cambiamento più significativo è il miglioramento del livello di controllo interno piuttosto che il criterio contabile stesso. Se non viene stabilito un sistema di controllo interno per l'intero processo di acquisizione, custodia e disposizione degli asset digitali, sarà difficile anche una corretta contabilizzazione. In particolare, è necessario gestire le seguenti questioni nella pratica.

Primo, una chiara procedura di approvazione per lo scopo di acquisizione degli asset digitali; secondo, gestione dei portafogli e controllo degli accessi; terzo, procedure di valutazione e revisione delle perdite; quarto, un sistema di gestione delle informazioni per la divulgazione delle note ai bilanci. Questi controlli interni potrebbero diventare un importante oggetto di revisione anche nel futuro processo di audit esterno.

Le aziende che detengono asset digitali devono andare oltre la semplice classificazione degli asset digitali come beni immateriali, stabilire prove oggettive per lo scopo di acquisizione e effettuare una corretta classificazione degli asset in base alla sostanza economica, e costruire un sistema di controllo interno in grado di rispondere ai requisiti di divulgazione rafforzati.

Con la crescita del mercato degli asset digitali, ci si aspetta che emergano vari asset digitali come titoli tokenizzati (STO), stablecoin e asset legati a beni reali (RWA). Pertanto, le aziende devono comprendere le linee guida non solo come un obiettivo di conformità normativa, ma come un criterio per aumentare l'affidabilità delle informazioni contabili e fornire informazioni più trasparenti agli investitori. Inoltre, è necessario un approccio in cui esperti legali e contabili collaborino per esaminare la struttura contrattuale, la natura legale degli asset e la coerenza della contabilizzazione.

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