Impuesto sobre activos virtuales, ¿en vigor en 2027?... El problema es el costo de adquisición

El gobierno ha presentado un plan de reforma fiscal. Dado que el mercado inmobiliario ha sido el tema más candente, los medios de comunicación y la política han centrado su atención en los impuestos relacionados con la propiedad. Sin embargo, también ha habido un gran interés en si el régimen fiscal de los activos digitales, que ha estado rodeado de controversias sobre la viabilidad de su imposición en medio de las dificultades del mercado, ha sido realmente revisado en esta ocasión.

Al revisar el plan de reforma fiscal, no se han realizado cambios significativos en relación con los ingresos obtenidos de la transferencia o el préstamo de activos digitales, que se gravan como ingresos diversos (en adelante, 'ingresos de activos digitales'). Hoy, exploraremos qué podría suceder si se implementa el impuesto sobre activos digitales tal como está.

1. Aspectos a mejorar que se han señalado hasta ahora

Numerosos expertos han mencionado continuamente que, en su estado actual, la implementación del impuesto es difícil y que se requieren mejoras.

2. El plan de reforma fiscal es solo un 'proyecto del gobierno'

El plan de reforma fiscal actual no incluye ninguna modificación relacionada con los ingresos de activos digitales, y las preocupaciones de los inversores están aumentando. Por otro lado, es alentador que recientemente se haya creado un departamento dentro de la Agencia Nacional de Impuestos que se encargará de la fiscalidad de los activos digitales, y se ha comenzado a investigar mejoras junto con expertos externos.

Es importante señalar que la publicación del plan de reforma fiscal no significa que la ley se haya modificado o implementado. Para que la ley se modifique, debe ser aprobada, lo que implica que debe pasar por la Asamblea Nacional.

En casos anteriores, antes de la implementación del impuesto sobre activos digitales en 2025, la Asamblea Nacional decidió en diciembre de 2024 otorgar una prórroga de dos años.

Por supuesto, esperar hasta que la implementación del impuesto esté cerca para posponerlo o no establecer la ley con anticipación no es deseable, ya que va en contra de los principios de previsibilidad y estabilidad legal que son fundamentales en la legislación fiscal. La obligación tributaria debe cumplirse a pesar de la posible violación de los derechos de propiedad, por lo que al menos se debe saber de antemano 'cuánto y cuándo se pagará el impuesto'.

3. Si se implementa tal como está, ¿cómo se realizará la declaración?

Según la legislación fiscal actual, los ingresos de activos digitales se gravan por separado con una tasa impositiva distinta y no se suman a otros ingresos, y deben ser declarados en mayo del año siguiente al año fiscal (Artículo 14, párrafo 3, inciso 8, y Artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta). Es decir, si el impuesto se implementa el 1 de enero de 2027, la primera declaración se realizará en mayo de 2028.

Al haber interactuado con muchos inversores de activos digitales y haber realizado su representación fiscal, he notado que el factor más importante al calcular los ingresos de activos digitales es el 'costo de adquisición'. Según la legislación fiscal actual, los ingresos de activos digitales se calculan como la diferencia entre el precio de transferencia y el costo de adquisición, como se muestra en la imagen a continuación.

En términos simples, el precio de transferencia es el monto recibido por la venta de los activos digitales que poseía, lo que facilita su cálculo. Sin embargo, en el caso del costo de adquisición, si se adquirió antes de la implementación del impuesto en 2027 o si se desconoce el monto real de adquisición, el cálculo se vuelve incierto. La legislación fiscal ha establecido métodos de cálculo del costo de adquisición para tales casos.

Primero, si se vende un activo digital adquirido antes de 2027 después de esa fecha, está claro que está sujeto a impuestos. Sin embargo, el hecho de que el impuesto se implemente a partir de 2027 significa que solo se gravará el aumento de valor posterior a 2027, por lo que gravar el aumento de valor anterior a 2027 violaría el principio de no retroactividad en la imposición (Artículo 18, párrafo 2 de la Ley General de Impuestos).

Por lo tanto, la legislación fiscal actual reconoce como costo de adquisición el mayor entre el costo real de adquisición y el valor de mercado al 31 de diciembre de 2026 para los activos digitales adquiridos antes de 2027, lo que compensa dicha desventaja, y esto se denomina 'costo de adquisición presunto' (Artículo 37, párrafo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta).

El valor de mercado al 31 de diciembre de 2026, mencionado aquí, se basa en el precio promedio publicado por los operadores de activos digitales sujetos a cotización (como Upbit, Bithumb, etc.) a las 00:00 del 1 de enero de 2027, y para otros activos digitales, se basa en el precio publicado por otros operadores de activos digitales en ese momento (Artículo 88, párrafo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta).

5. Sin embargo, en la práctica, asegurar el costo de adquisición es realmente difícil

Así, asegurar el costo de adquisición es la tarea más importante en el impuesto sobre los ingresos de activos digitales, pero al revisar los registros de transacciones de intercambios extranjeros y DEX, se hace muy difícil confirmar ese costo de adquisición. En particular, cada intercambio extranjero tiene diferentes ubicaciones y formatos de archivo para descargar los registros de transacciones, y a diferencia de DEX como Hyperliquid, que proporciona detalles de transacciones, DEX y Defi que solo han operado a través de billeteras en cadena en el pasado no proporcionan suficientes detalles de transacciones, lo que hace que asegurar el costo de adquisición sea muy complicado.

Cabe señalar que, aunque no es completamente imposible, es necesario verificar cada contrato inteligente en la cadena para confirmar qué transacciones se han realizado, lo que presenta dificultades prácticas.

6. No se puede decir que 'está bien porque hay un costo de adquisición presunto'

Se podría pensar que si no se conoce el costo de adquisición, se puede utilizar el costo de adquisición presunto. Sin embargo, dado que los activos digitales no son activos que muestran un gráfico ascendente estable, sino que son altamente volátiles, no hay garantía de que el costo de adquisición real sea necesariamente menor que el valor de mercado al 31 de diciembre de 2026. De hecho, en un mercado como el actual, es bastante posible que el costo de adquisición real sea mayor.

Supongamos que se adquirió 1 moneda A por 100 millones de wones en 2025, y que el valor de mercado al 31 de diciembre de 2026 era de 60 millones de wones, y que se vendió por 70 millones de wones en 2027.

En este caso, el contribuyente habría sufrido una pérdida real de 30 millones de wones, pero si no puede demostrar el costo de adquisición real, deberá pagar 1.65 millones de wones en impuestos. Esto significa que se generan impuestos en transacciones con pérdidas.

Por lo tanto, asegurar el costo de adquisición real es crucial para los contribuyentes al declarar impuestos, y tanto los contadores como la Agencia Nacional de Impuestos deben tener la capacidad técnica para asegurar y verificar el costo de adquisición real. Esto no es solo un asunto de fomentar la declaración honesta, sino que es una cuestión de si el sistema puede funcionar realmente.

7. Conclusión

El principio de que 'donde hay ingresos, hay impuestos' es un principio necesario para lograr una tributación equitativa. Sin embargo, por otro lado, también es esencial contar con reglas razonables que sean aceptables para los contribuyentes y las partes interesadas, así como la infraestructura necesaria para implementar esas reglas, para lograr una tributación equitativa.

Esperamos que, en el tiempo que queda hasta la implementación del impuesto, las autoridades fiscales, la industria y los expertos puedan unir fuerzas para que la tributación de los activos digitales se establezca de manera estable. Además, recomendamos a los inversores que desde ahora organicen los registros de transacciones y los datos de costo de adquisición de los activos digitales que poseen, así como los datos de saldo a finales de 2026.

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